Entrar en el mercado de EE. UU.: aspectos fiscales

Los residentes en EE. UU. pagan al Estado un impuesto de sociedades o un impuesto sobre la renta (sobre sus ingresos y beneficios mundiales). Para los ingresos de empresas no estadounidenses existen ciertas excepciones. Se consideran residents las personas físicas (ciudadanos estadounidenses y extranjeros, resident aliens), las sociedades de capital constituidas en EE. UU., así como los trusts y las herencias que cumplen un test de residencia.

El impuesto federal sobre la renta se recauda según el Internal Revenue Code de 1986, en su versión modificada, y los reglamentos del impuesto sobre la renta dictados por el Departamento del Tesoro. Los llamados non-residents que ejercen una actividad en EE. UU., trabajan allí o obtienen otras rentas de fuente estadounidense también tributan por el impuesto sobre la renta de EE. UU..

La mayoría de los estados cobran además impuestos de sociedades y sobre la renta a empresas y personas físicas que residen en ese estado o desarrollan allí una actividad. Otros estados gravan otras actividades. En Nevada, por ejemplo, no hay impuesto de sociedades para los negocios locales, pero los ingresos del juego y similares tributan aparte; Florida no tiene impuesto sobre la renta para personas físicas, pero sí impuesto de sociedades. Por eso, hay que analizar fiscalmente cada estado por separado .

Aquí tienes los 10 estados de EE. UU. favoritos para la inversión extranjera directa.

Todo sobre la tributación de empresas y personas físicas en EE. UU. lo encontrarás aquí, en nuestra guía fiscal de EE. UU. para principiantes y en la guía del impuesto sobre la renta en EE. UU..

En general, la clasificación fiscal federal de una empresa como sociedad de capital o de personas se respeta también en el impuesto sobre la renta de cada estado, y las rentas se gravan de forma parecida. La mayoría de los estados calculan el impuesto sobre la renta bruta después de deducir el impuesto federal. Aun así, el cálculo exacto y las posibles deducciones cambian de un estado a otro, así que conviene estudiar siempre cada caso.

El Internal Revenue Code establece además una retención en origen sobre dividendos, intereses, alquileres, cánones y otras rentas brutas de non-residents que no estén vinculadas directamente a una actividad en EE. UU. Quien debe retener e ingresar este impuesto es la parte estadounidense que paga. En algunos casos, el propio perceptor no residente también tiene que presentar declaraciones de la renta en EE. UU. por esas rentas. Las normas estadounidenses de retención sobre pagos a non-residents son complejas.

EE. UU. tiene muchos convenios sobre la renta que pueden reducir o eliminar el tipo de retención para ciertas rentas. Por ejemplo, entre EE. UU. y el Reino Unido no hay retención sobre la mayoría de los pagos transfronterizos de intereses y cánones, y el tipo sobre dividendos baja al 0, 5 o 15 %.

A nivel federal no existe un impuesto general sobre las ventas ni sobre la propiedad para empresas y particulares. En su lugar se aplican impuestos especiales a la fabricación, distribución o venta de ciertos productos en EE. UU., como el alcohol y las armas de fuego.

A nivel estatal, la mayoría de los estados aplican una sales tax de importe variable. En algunos casos se aplica también a bienes inmateriales y a ciertos servicios. Las leyes de nexus las fija cada estado.

Además, en prácticamente todos los estados hay impuestos anuales sobre la propiedad de inmuebles y negocios a nivel local. Muchas entidades locales gravan también los bienes muebles de las empresas. En algunos estados donde los inmuebles o ciertas actividades son una fuente importante de ingresos pueden cobrarse impuestos específicos adicionales, como el impuesto sobre transmisiones inmobiliarias.

1Sistema jurídico

El sistema jurídico de EE. UU. se basa en general en el common law. El Gobierno federal solo dicta leyes de ámbito nacional y, además, cada estado aprueba sus propias leyes. Mientras el Gobierno federal regula, por ejemplo, el comercio entre estados, las leyes estatales solo rigen dentro de cada estado. Así, la constitución y disolución de empresas y los derechos de propiedad de empresas y particulares residentes se rigen por el derecho del estado correspondiente.

2Autoridades fiscales

El sistema fiscal federal lo gestiona el Internal Revenue Service (IRS). El impuesto sobre la renta y la sales tax de cada estado los gestionan las autoridades fiscales estatales. Tienen nombres distintos, pero en general se agrupan bajo el término de Departamento de Hacienda.

Un ejemplo: una empresa o un particular residente en Nueva York. El IRS recauda el impuesto sobre la renta federal, mientras que el impuesto sobre la renta estatal, la sales tax y otros impuestos del estado van al New York Department of Taxation and Finance. Muchas haciendas estatales recaudan además distintos impuestos por cuenta de las entidades locales y transfieren lo recaudado a cada municipio.

3Formas jurídicas

La constitución, organización y administración de empresas, sea cual sea su forma jurídica, dependen en EE. UU. de las leyes de cada estado. Si una sociedad opera en varios estados, queda sujeta no solo a las leyes del estado de constitución, sino también a las de cada uno de los demás.

En todos los estados, las formas más habituales son la corporation, la limited liability company (LLC) y la partnership (general o limited). En muchos sitios existen variantes, como la limited liability partnership. Aunque en EE. UU. también se podría crear un trust con fines empresariales, por una serie de cuestiones complejas no suele ser recomendable.

3.1Partnerships

A efectos del impuesto federal sobre la renta, las partnerships constituidas según el derecho estatal (sean general, limited o limited liability partnership) suelen considerarse entidades transparentes o "pass-through". Aunque deben presentar declaraciones anuales ante el IRS (y en la mayoría de los estados), son los propios socios quienes tributan a nivel federal y estatal por los ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos. Aquí tienes más sobre la tributación de la LP.

Una partnership que opera en EE. UU., constituida conforme a la ley de un estado, puede tener uno o varios socios non-resident (es decir, no estadounidenses). Los socios no residentes en EE. UU. están sujetos a unas normas complejas de retención en origen sobre la distribución de beneficios y, si venden su participación, a los posibles convenios de doble imposición que regulan cómo tributan esos pagos en EE. UU. Aquí tienes más información sobre la tributación de tu empresa estadounidense en tu país de residencia.

3.2Corporations

Las corporations se constituyen conforme a la ley de cada estado. En todos los estados, los accionistas, por norma general, no responden de las deudas de la sociedad. Las corporations pueden constituirse rápido en todo el país (a menudo en un solo día): basta con presentar el acta de constitución ante la autoridad estatal competente y pagar una tasa estatal. Da igual en qué estado se haya constituido la sociedad: siempre existe la obligación de tributar por el impuesto federal sobre la renta. A menudo, la elección de la forma jurídica depende de las leyes de cada estado y de cómo afectan a la estructura interna que se quiere dar a la sociedad.

A efectos de los impuestos federales y estatales, las corporations no se consideran entidades "pass-through". En su lugar, todos los beneficios o ingresos, así como las rentas repartidas a los accionistas, tributan a nivel de la empresa. Estas sociedades se denominan C Corporations. Las C Corporations están sujetas, por tanto, a una especie de doble imposición. No solo tributan los beneficios de la empresa a nivel federal, junto con los posibles impuestos estatales sobre la renta, sino también los dividendos que se repartan después o las devoluciones a los socios que superen lo que invirtieron en la corporation.

A diferencia de las C Corporations, el Internal Revenue Code permite a determinados socios (por lo general, personas físicas con ciudadanía estadounidense o residencia en EE. UU.) constituir una corporation que a nivel federal se trata como sociedad "pass-through". Estas entidades transparentes, las llamadas "pass-through entities", se denominan S Corporations. Como otras "pass-through entities", una S Corporation no paga el impuesto federal sobre la renta a nivel de sociedad. Todos los ingresos y beneficios, así como las pérdidas, deducciones y créditos, se trasladan directamente a los socios, que deben declararlos en sus declaraciones de la renta personales. Sin embargo, a diferencia de las sociedades personalistas, las S Corporations deben repartir estas partidas en proporción a la participación de cada socio, por lo que tienen menos flexibilidad fiscal que otras "pass-through entities", como las partnerships estatales y las LLC (ver más abajo), que tributan como partnerships en el impuesto federal sobre la renta. Pese a su transparencia fiscal, las S Corporations mantienen la misma protección de responsabilidad que cualquier otra corporation. La normativa fiscal federal de las S Corporations es compleja y no todos los estados reconocen su carácter "pass-through".

Al igual que las partnerships, las corporations que operan en EE. UU. pueden tener uno o varios accionistas no residentes. Los socios extranjeros de una C Corporation estadounidense están sujetos a la normativa de retenciones de EE. UU. cuando se les reparten rentas, salvo reducción o exención en virtud de un convenio de doble imposición aplicable.

3.3Limited Liability Companies

Todos los estados de EE. UU. permiten constituir una Limited Liability Company (LLC). Como otras sociedades, una LLC se constituye rápido, normalmente en un solo día. Protege a los socios y su patrimonio personal en caso de insolvencia o disolución de la LLC y es comparable a una Corporation en cuanto a responsabilidad. Una LLC con más de un socio se trata siempre, a efectos del impuesto federal sobre la renta (y normalmente también del estatal, aunque conviene comprobarlo siempre), como una partnership, salvo que se opte por clasificarla como C Corporation. Por eso, al igual que la partnership, forma parte de las "pass-through entities" y evita así la doble imposición propia de la C Corporation. Aquí tienes más información sobre la tributación de tu empresa estadounidense en tu país de residencia. Una LLC con un único socio, la llamada Single Member LLC, se considera una "Disregarded Entity" . Fiscalmente queda registrada, pero se ignora para la mayoría de efectos fiscales (siempre que la LLC no tribute como C Corporation). Cómo usar una LLC así sin establecimiento permanente en EE. UU. y sin impuestos te lo explica nuestro sitio hermano zerotax.llc.

3.4Sociedad extranjera (con o sin sucursal en EE. UU.)

Una sociedad extranjera que opera en EE. UU. tributa por la renta imponible que genere esa actividad, es decir, por los ingresos obtenidos menos los gastos de explotación. Determinar si una actividad empresarial tributa depende de cada caso y es muy específico. En principio, no depende de que exista una sucursal en Estados Unidos.

Si la sociedad extranjera reside en un país con el que EE. UU. tiene firmado un convenio de doble imposición, por lo general está exenta del impuesto estadounidense sobre la renta por sus beneficios empresariales. Esto no se aplica cuando los beneficios se obtienen a través de un establecimiento permanente en EE. UU..

Una empresa extranjera sujeta al impuesto de sociedades estadounidense (porque ejerce una actividad en EE. UU.) debe pagar además la Branch Profits Tax, pueda acogerse o no a un convenio de doble imposición con EE. UU.; un convenio puede reducir el tipo (más detalles abajo).

Como ya hemos dicho, el Internal Revenue Code aplica una retención del 30 % (que puede reducirse o desaparecer según el convenio) sobre los pagos a personas físicas no residentes en EE. UU. y sobre las rentas estadounidenses de empresas extranjeras que no estén "efectivamente" vinculadas a un negocio en EE. UU. El pagador estadounidense (por ejemplo, una corporation que reparte dividendos a un accionista extranjero o una LLC que hace repartos a uno o varios socios extranjeros) debe retener el importe correspondiente e ingresarlo al IRS.

4Financiación de una filial

4.1Financiación con fondos propios

Aportaciones a cambio de acciones

Los pagos o aportaciones al capital de una sociedad a cambio de acciones no se computan como ingreso bruto en el impuesto federal sobre la renta. Las aportaciones dinerarias a cambio de acciones, por lo general, no tributan para el accionista. Lo mismo vale para las aportaciones no dinerarias si, justo después de la operación, el accionista (solo o junto con otros aportantes) tiene al menos el 80 % de los derechos de voto y al menos el 80 % del resto de acciones.

Aportaciones sin emisión de nuevas acciones

Según las circunstancias, la sociedad también puede no emitir acciones al accionista a cambio de la aportación.

Repartos

Los repartos a un accionista suelen tributar como dividendo en la medida en que la sociedad tenga "earnings and profits" del ejercicio o acumulados. Lo que supere esos beneficios del ejercicio y acumulados se trata como devolución de capital no imponible hasta el importe de la participación del accionista, o como ganancia por la venta u otra transmisión de las acciones. Como los no residentes no tributan en EE. UU. por las ganancias de la venta de participaciones (salvo que la sociedad sea una holding inmobiliaria estadounidense), los repartos a socios no residentes a menudo no tributan en EE. UU., aunque para un accionista residente en EE. UU. generarían una ganancia imponible.

4.2Financiación con deuda

Efectos de la retención

Salvo importantes excepciones para los intereses de cartera y de depósitos bancarios, los intereses de fuente estadounidense que recibe una persona extranjera y que no están realmente vinculados al ejercicio de una actividad o negocio en EE. UU. soportan una retención del 30 %. Como ya hemos dicho, el tipo de retención puede reducirse o eliminarse en virtud de un convenio de doble imposición aplicable. Por ejemplo, el convenio entre Canadá y EE. UU. elimina la retención sobre los pagos de intereses transfronterizos (salvo los intereses participativos).

Infracapitalización

Las empresas estadounidenses pueden pedir dinero prestado (venga de partes vinculadas o de terceros) sin que cuente fiscalmente como ingreso bruto. Además, la devolución íntegra del principal de esas deudas no tiene consecuencias fiscales en EE. UU. Los pagos de intereses tributan para quien los recibe por el impuesto sobre la renta (o mediante retención en el caso de no residentes que no se consideren activos en una actividad o negocio en EE. UU.). Dentro de los límites legales, el pagador normalmente puede deducir los intereses de forma corriente o, en ciertos casos, capitalizarlos.

La clasificación que hace el contribuyente del uso de los fondos como deuda o como capital propio, sobre todo en un contexto transfronterizo, preocupa mucho al IRS. A lo largo de las décadas se ha formado una amplia jurisprudencia de common law sobre este tema, además de medidas legislativas y administrativas. En este ámbito, la infracapitalización de un supuesto prestatario extranjero o estadounidense en relación con la deuda contraída es un factor que el IRS y los tribunales consideran un indicio de que un instrumento de deuda se parece más al capital propio. Junto con otros factores, esto puede llevar a que los instrumentos de deuda se recalifiquen fiscalmente como capital propio. Entre otras consecuencias, implica la pérdida de las deducciones por la financiación.

No existen criterios objetivos que definan cuándo un prestatario está infracapitalizado a estos efectos. Aun así, los contribuyentes cuidan mucho de respaldar correctamente su financiación propia o ajena para evitar estos problemas.

4.3Impuesto de timbre

Estados Unidos no aplica ningún impuesto federal de timbre sobre la financiación con deuda o con capital propio.

5Impuesto de sociedades

5.1Tipo impositivo

El tipo federal del impuesto de sociedades es actualmente del 21 %. Entre los estados varía muchísimo. Como ya hemos dicho, algunos estados no cobran ningún impuesto de sociedades.

5.2Ganancias y pérdidas de capital

Las ganancias de capital de las Corporations tributan como ingresos ordinarios, mientras que las pérdidas, con limitaciones, solo pueden compensar ganancias de capital del mismo año en que se producen. El exceso de pérdida de capital puede trasladarse, con limitaciones, a los años siguientes para compensarlo con ganancias sujetas a impuestos. El Internal Revenue Code limita el uso de pérdidas de capital (y también de pérdidas operativas netas) por parte de las Corporations tras un cambio de control de la sociedad.

5.3Branch Profits Tax

La Branch Profits Tax afecta a las empresas extranjeras que comercian o hacen negocios en EE. UU.. Es del 30 % del "importe equivalente a dividendos" del ejercicio fiscal. Se suma al impuesto de sociedades y grava la renta imponible vinculada de forma efectiva al negocio en EE. UU. Las sociedades extranjeras quedan sujetas a la Branch Profits Tax si participan en una Partnership, un trust o una herencia que desarrolle actividad comercial en EE. UU. u obtenga ingresos allí. Para reducir o eliminar la Branch Profits Tax existen convenios fiscales aplicables similares a los de los dividendos.

5.4Cálculo de la renta imponible

Base imponible

Una sociedad sujeta al impuesto tributa por la renta imponible que obtiene con su actividad. Esta se calcula como los ingresos brutos menos los gastos deducibles, sobre lo cual se aplican los créditos fiscales que correspondan.

Deducciones

Los contribuyentes con actividad empresarial pueden deducir sus gastos "ordinarios y necesarios". Por norma general, las inversiones deben capitalizarse en función del bien correspondiente y no son deducibles de inmediato. No obstante, el Internal Revenue Code prevé algunas excepciones, como la amortización.

5.5Declaración del impuesto

Las sociedades estadounidenses y extranjeras que hacen negocios en EE. UU. o que venden determinados inmuebles estadounidenses durante el ejercicio fiscal deben presentar una declaración anual del impuesto de sociedades. También las personas físicas no residentes y las empresas extranjeras sujetas a retención por una actividad comercial o un negocio en EE. UU. están obligadas a presentar declaraciones federales del año de la retención.

Por lo general, las declaraciones del impuesto de sociedades deben presentarse antes del día 15 del cuarto mes tras el cierre del ejercicio fiscal de la sociedad (para las que siguen el año natural, el 15 de abril) para evitar sanciones por presentación tardía. Durante el año en curso hay que hacer pagos fiscales estimados. Los intereses sobre impuestos no pagados se acumulan desde la fecha de vencimiento de la declaración. Si una sociedad extranjera no presenta la declaración federal, puede perder el derecho a deducir gastos de sus ingresos brutos.

6Pagos transfronterizos

6.1Precios de transferencia

Las normas estadounidenses de precios de transferencia siguen en general las de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), aunque para la transmisión de intangibles hay disposiciones específicas sobre cánones. Según la sección 482 del Internal Revenue Code, el IRS puede ajustar los precios de transferencia de una operación entre partes vinculadas que no cumpla determinadas condiciones. Los contribuyentes estadounidenses pueden enfrentarse a sanciones importantes si el IRS considera procedente un ajuste y el contribuyente no puede aportar a tiempo, cuando se le pida, la documentación de las operaciones sujetas a estas normas.

6.2Retención sobre rentas de no residentes

Los pagos de una persona estadounidense a un no residente (incluidos socios y accionistas no residentes) por determinados intereses, alquileres, cánones, dividendos y honorarios de gestión y administración están sujetos a una retención del 30 %. Este tipo puede reducirse en virtud de un convenio fiscal aplicable. Sobre las ganancias de capital obtenidas por un no residente no suele aplicarse ninguna retención estadounidense . Sin embargo, el exceso de ganancias de capital de fuente estadounidense sobre las pérdidas de esa misma fuente debe tributar por el impuesto sobre la renta de EE. UU. (a menudo mediante retención) cuando esas ganancias tienen una vinculación efectiva con EE. UU. (aquí se incluyen las ganancias por la venta de inmuebles en EE. UU.). Si además el no residente vive en EE. UU. durante cierto periodo del ejercicio fiscal, se aplica retención, salvo que un convenio fiscal aplicable exima esas ganancias.

6.3Instrumento multilateral

Estados Unidos no ha firmado la Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (MLI), que sirve para combatir el uso abusivo de los convenios de doble imposición. En su lugar, aplica las cláusulas de limitación de beneficios de los convenios existentes y su propia legislación interna para cumplir los estándares contra la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios.

7Impuestos sobre nóminas (payroll)

7.1Impuesto sobre la renta y retenciones sobre nóminas de empleados en EE. UU.

Los empleadores estadounidenses que pagan una retribución a sus empleados deben retener los impuestos sobre la renta y los impuestos de Social Security y Medicare correspondientes e ingresarlos al IRS sin demora. Si un empleado cotiza a la seguridad social en EE. UU. y en otro país, un convenio de seguridad social puede evitar la doble cotización. Esto vale tanto para empleadores estadounidenses con personal fuera de EE. UU. como al revés.

7.2Seguro de desempleo

Los empleadores también deben pagar el impuesto federal de seguro de desempleo (FUTA) e ingresarlo al IRS.

7.3Impuestos sobre nóminas a nivel estatal

Los estados también aplican impuestos sobre nóminas similares sobre la renta, además de un seguro de desempleo. Este último, también a nivel estatal, suele correr a cargo del empleador.

8Impuesto sobre la renta de las personas físicas

Las personas físicas que tributan en EE. UU. pagan un impuesto sobre la renta de hasta el 37 % sobre sus ingresos brutos mundiales, menos determinadas deducciones y créditos permitidos.

Para las personas físicas que son ciudadanas o residentes de EE. UU. (es decir, con domicilio en EE. UU.), las ganancias de capital de activos mantenidos más de un año tributan como máximo al 20 %. Las pérdidas de capital pueden compensarse con ganancias, con limitaciones. No obstante, el impuesto sobre ganancias de capital puede llegar hasta el 28 % cuando se venden o permutan bienes considerados "coleccionables" (normalmente obras de arte, joyas y objetos personales de valor similares), o hasta el 25 % de la ganancia de determinados inmuebles amortizables. Algunos contribuyentes pagan además un impuesto del 3,8 % sobre sus rendimientos netos de inversión (Net Investment Income Tax), formados por ganancias de capital y otros rendimientos del capital.

9Impuestos indirectos

9.1Impuesto sobre bienes y servicios

Estados Unidos no tiene IVA nacional ni impuesto sobre bienes y servicios. Como ya hemos dicho, sí existen ciertos impuestos especiales sobre determinados productos fabricados, distribuidos o usados en el país.

9.2Sales tax armonizada

No existe un impuesto sobre ventas unificado. Cada estado aprueba y recauda su propia sales and use tax sobre los bienes vendidos a sus residentes.

9.3Impuesto sobre transmisiones de inmuebles

A nivel federal no hay ningún impuesto específico sobre la compra de inmuebles. Eso sí, cualquier ganancia por la venta de un inmueble forma parte de los ingresos brutos federales.

En algunos estados, la compra de inmuebles está sujeta a un impuesto sobre la transmisión de bienes inmuebles. En ciertos estados se paga tanto si lo que se adquiere es un interés jurídico como un interés económico sobre el inmueble. Aun así, existen algunas excepciones.

Encontrarás más información sobre el sistema fiscal estadounidense en nuestra guía para principiantes y en nuestra introducción breve al derecho fiscal estadounidense para empresarios europeos. Para una visión completa del camino hacia el mercado estadounidense, consulta nuestra sección Entrada en el mercado y la página sobre la expansión a EE. UU. con ventajas fiscales.

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Aquí encontrarás los términos y datos clave sobre el seguro médico en EE. UU.

En resumen

• A nivel federal, EE. UU. aplica el Internal Revenue Code; además, la mayoría de los estados cobra sus propios impuestos de sociedades y sobre la renta, cada uno con sus propias reglas.
• Las partnerships y las LLC con varios socios son fiscalmente transparentes; las C Corporations tributan por sí mismas y sus dividendos vuelven a tributar.
• Sobre dividendos, intereses, alquileres y cánones pagados a extranjeros, el pagador estadounidense retiene un 30 % de impuesto, salvo que un convenio reduzca ese tipo.
• Las empresas extranjeras con actividad en EE. UU. pagan, además del impuesto de sociedades, la Branch Profits Tax; el IRS revisa los precios de transferencia entre sociedades vinculadas según la sección 482.
• No existe un IVA nacional: cada estado cobra su propia sales tax y use tax.

Cómo te ayudamos

• Declaración de impuestos de la CorporationForm 1120 y Form 5472 para tu Corporation estadounidense.
• RetencionesFormularios W-8, retención y beneficios de convenio, bien hechos.
• PayrollNóminas, retenciones y declaraciones para tus empleados en EE. UU.
• Sales taxRegistro y declaraciones en los estados donde tienes nexus.
• Planificación fiscalUna estructura limpia entre la matriz y la filial en EE. UU., o entre tú y tu sociedad estadounidense, coordinada con tu asesor fiscal.
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