Entrare nel mercato USA: gli aspetti fiscali

I cittadini americani pagano allo Stato un'imposta sulle società o sul reddito (sul reddito e sugli utili prodotti in tutto il mondo). Per i redditi delle società non americane valgono alcune eccezioni. Tra i cosiddetti Residents rientrano le persone fisiche (cittadini americani e non, i Resident Aliens), le società di capitali costituite negli USA, oltre a trust e patrimoni ereditari che superano un test di residenza.

L'imposta federale sul reddito si applica secondo le norme dell'Internal Revenue Code del 1986, nella versione modificata, e dei regolamenti sull'imposta sul reddito emanati dal Dipartimento del Tesoro americano. Anche i cosiddetti Non-Residents che svolgono un'attività negli USA, lavorano sul posto o percepiscono altri redditi di fonte americana sono soggetti all'imposta sul reddito USA.

Quasi tutti gli Stati americani applicano inoltre imposte sul reddito delle società e delle persone fisiche che risiedono nello Stato o vi svolgono un'attività. Altri Stati tassano invece altre attività. In Nevada, per esempio, non c'è un'imposta sulle società per chi opera sul posto, ma i proventi del gioco d'azzardo e simili sono tassati a parte; la Florida non ha un'imposta sul reddito delle persone fisiche, ma ne ha una sulle società. Per questo, dal punto di vista fiscale ogni Stato va valutato a sé .

Qui trovi i 10 Stati USA più amati dagli investitori esteri.

Trovi tutto sulla tassazione di società e persone fisiche negli USA qui, nella nostra guida alle tasse USA per principianti e nella guida all'imposta sul reddito negli USA.

In generale, la classificazione fiscale federale di una società come società di capitali o di persone vale anche per l'imposta sul reddito dei singoli Stati, e i redditi imponibili vengono tassati in modo simile. La maggior parte degli Stati calcola l'imposta sul reddito lordo, dopo la deduzione dell'imposta federale. Il calcolo preciso e le eventuali deduzioni cambiano però da Stato a Stato, quindi vanno sempre valutati caso per caso.

L'Internal Revenue Code prevede inoltre una ritenuta alla fonte su dividendi, interessi, affitti, royalty e altre forme di reddito lordo dei Non-Residents non direttamente collegate a un'attività commerciale negli USA. A trattenere e versare questa imposta è il soggetto americano che paga. In alcuni casi anche il beneficiario non residente deve presentare dichiarazioni dei redditi USA su quei redditi. Le norme americane sulle ritenute alla fonte per i pagamenti ai Non-Residents sono complesse.

Gli USA hanno stipulato molte convenzioni contro le doppie imposizioni che possono ridurre o azzerare la ritenuta alla fonte su determinati redditi. Per esempio, tra USA e Regno Unito non c'è ritenuta sulla maggior parte di interessi e royalty transfrontalieri, e l'aliquota sui dividendi è ridotta al 0, al 5 o al 15%.

A livello federale non esiste un'imposta unica sulle vendite o sugli immobili per imprese e privati. Si applicano invece accise mirate sulla produzione, distribuzione o vendita di alcuni prodotti negli USA, come alcolici e armi da fuoco.

A livello statale, quasi tutti gli Stati applicano una sales tax di importo variabile. In alcuni casi vale anche per beni immateriali e per certi servizi. Le regole sul nexus le stabilisce ogni Stato per conto suo.

In praticamente tutti gli Stati si aggiungono poi imposte immobiliari annuali a livello locale su immobili e attività. Molti enti locali tassano anche i beni materiali delle imprese. In alcuni Stati in cui gli immobili o certe attività commerciali sono una fonte di entrate importante, possono applicarsi anche imposte specifiche, come quelle sui trasferimenti immobiliari.

1Sistema giuridico

Il sistema giuridico americano si basa in generale sul common law. Il governo federale emana solo leggi valide a livello nazionale, mentre i singoli Stati fanno le proprie leggi. Il governo federale regola per esempio il commercio tra gli Stati, mentre le leggi statali valgono solo sul posto. Per la costituzione e lo scioglimento di una società, così come per i diritti di proprietà di imprese e persone residenti, si applica la legge dello Stato in questione.

2Autorità fiscali

A livello federale il sistema fiscale americano è gestito dall'Internal Revenue Service (IRS). Le imposte sul reddito e la sales tax dei singoli Stati sono invece gestite dalle autorità fiscali locali, che hanno nomi diversi ma in genere rientrano sotto il termine Department of Revenue o di Finanza.

Un esempio concreto: un'impresa o un privato residente a New York City. L'IRS riscuote l'imposta sul reddito federale, mentre l'imposta sul reddito statale, la sales tax e le altre imposte dello Stato vanno al New York Department of Taxation and Finance. Molte autorità fiscali riscuotono anche varie imposte per conto degli enti locali e girano gli incassi ai comuni.

3Forme societarie

Negli USA costituzione, organizzazione e gestione di una società, qualunque sia la forma giuridica, dipendono dalle leggi dello Stato in questione. Se una società opera in più Stati, è soggetta non solo alle leggi dello Stato di costituzione, ma anche a quelle di ogni altro Stato in cui è attiva.

In tutti gli Stati le forme più diffuse sono la corporation, la Limited Liability Company (LLC) e la partnership (general o limited). In molti Stati esistono varianti, come la limited liability partnership. Negli USA si potrebbe anche usare un trust per fini commerciali, ma per una serie di aspetti complessi di solito non è consigliabile.

3.1Partnership

Le partnership costituite secondo la legge statale (che siano general, limited o limited liability partnership) ai fini dell'imposta federale sul reddito sono di norma considerate società fiscalmente trasparenti, o "pass-through". Devono presentare ogni anno una dichiarazione all'IRS (e nella maggior parte degli Stati), ma sono i partner a tassare redditi, utili, perdite, deduzioni e crediti a livello federale e statale. Qui trovi di più sulla tassazione della LP.

Una partnership attiva negli USA e costituita secondo il diritto di uno Stato federato può avere uno o più partner non residenti (cioè non statunitensi) . I partner non residenti negli USA sono soggetti a complesse norme statunitensi sulle ritenute alla fonte quando ricevono distribuzioni di reddito e, in caso di vendita delle quote, agli eventuali trattati contro le doppie imposizioni che regolano il trattamento fiscale di questi pagamenti negli USA. Qui trovi maggiori dettagli sulla tassazione della tua società americana nel tuo Paese di residenza.

3.2Corporation

Le corporation si costituiscono secondo il diritto del singolo Stato. In tutti gli Stati gli azionisti in generale non rispondono degli eventuali debiti della società. Le corporation si possono costituire ovunque in tempi rapidi (spesso in un solo giorno): basta depositare l'atto costitutivo presso l'autorità statale competente e pagare la relativa tassa. Indipendentemente dallo Stato in cui la società è stata costituita, esiste un obbligo di imposta sul reddito a livello federale. Spesso la scelta della forma giuridica dipende dalle leggi del singolo Stato e dai loro effetti sulla struttura interna che si desidera dare alla società.

Ai fini delle imposte federali e statali, le corporation non sono considerate entità "pass-through". Tutti gli utili e i redditi, così come i redditi distribuiti agli azionisti, sono tassati a livello societario. Queste società si chiamano C Corporation. Le C Corporation sono quindi soggette a una sorta di doppia imposizione. Non vengono tassati solo gli utili della società a livello federale, insieme alle eventuali imposte statali sul reddito, ma anche tutti i dividendi distribuiti in seguito o i rimborsi ai soci che superano il loro investimento nella corporation.

A differenza delle C Corporation, l'Internal Revenue Code consente a determinati soci (di norma persone fisiche con cittadinanza o residenza negli USA) di costituire una corporation trattata a livello federale come società "pass-through". Queste società trasparenti, le cosiddette "pass-through entities", si chiamano S Corporation. Come le altre "pass-through entities", una S Corporation non paga l'imposta federale sul reddito a livello societario. Tutti i redditi e gli utili, così come perdite, deduzioni e crediti, vengono trasferiti direttamente ai soci, che devono indicarli nelle proprie dichiarazioni dei redditi personali. A differenza delle partnership, però, le S Corporation devono ripartire queste voci tra i soci in proporzione alle quote e sono quindi meno flessibili sul piano fiscale rispetto ad altre "pass-through entities", come le partnership statali e le LLC (vedi sotto), tassate come partnership ai fini dell'imposta federale sul reddito. Nonostante la trasparenza fiscale, le S Corporation offrono la stessa protezione dalla responsabilità delle altre corporation. La normativa federale sulle S Corporation è complessa e non tutti gli Stati ne riconoscono il carattere "pass-through".

Come le partnership, anche le corporation operative negli USA possono avere uno o più azionisti non residenti. I soci esteri di una C Corporation americana sono soggetti, sulle distribuzioni di reddito, alle norme USA sulla ritenuta alla fonte, salvo riduzione o esenzione prevista da una convenzione contro le doppie imposizioni applicabile.

3.3Limited Liability Company

Tutti gli Stati USA consentono di costituire una Limited Liability Company (LLC). Come le altre società, una LLC si costituisce in fretta, di solito in un giorno. Protegge i soci e il loro patrimonio personale in caso di insolvenza o scioglimento della LLC ed è paragonabile a una corporation per quanto riguarda la responsabilità. Una LLC con più di un socio, ai fini dell'imposta federale sul reddito (e di norma anche di quella statale, ma va sempre verificato), viene sempre trattata come una partnership, a meno che non si scelga la classificazione come C Corporation. Per questo, come la partnership, rientra tra le "pass-through entities" ed evita la doppia imposizione tipica della C Corporation. Qui trovi maggiori dettagli sulla tassazione della tua società americana nel tuo Paese di residenza. Una LLC con un solo socio, la cosiddetta Single Member LLC, viene definita "Disregarded Entity" . Esiste ai fini fiscali, ma viene ignorata per la maggior parte degli scopi fiscali (a patto che la LLC non sia trattata come C Corporation). Come usare una LLC di questo tipo senza stabile organizzazione negli USA in modo esentasse lo spiega il nostro sito gemello zerotax.llc.

3.4Società estera (con o senza sede negli USA)

Una società estera che opera negli USA paga le imposte sul reddito imponibile che ne deriva, cioè sui proventi di questa attività al netto delle spese operative. Stabilire se un'attività sia imponibile dipende dalla situazione concreta ed è molto specifico. In linea di principio non conta se negli Stati Uniti esiste una sede.

Se la società estera ha sede in un Paese con cui gli USA hanno firmato una convenzione fiscale, in generale è esente dall'imposta USA sul reddito per i suoi utili d'impresa. Questo non vale se gli utili sono prodotti tramite una stabile organizzazione negli Stati Uniti.

Un'impresa estera soggetta all'imposta societaria USA (perché svolge un'attività commerciale negli Stati Uniti) deve pagare anche la Branch Profits Tax, che possa o meno beneficiare di una convenzione fiscale con gli USA; una convenzione può però ridurne l'aliquota (dettagli sotto).

Come già detto, l'Internal Revenue Code prevede una ritenuta alla fonte del 30% (riducibile o azzerabile in base alla convenzione) sui pagamenti a persone fisiche non residenti negli USA e sui redditi USA di società estere non "effettivamente" connessi a un'attività negli Stati Uniti. Chi paga dal lato USA (per esempio una corporation che distribuisce dividendi a un socio estero o una LLC che effettua distribuzioni a uno o più soci esteri) deve trattenere l'importo e versare l'imposta all'IRS.

4Finanziare una controllata

4.1Finanziamento con capitale proprio

Conferimenti in cambio di azioni

I pagamenti o conferimenti nel capitale di una società in cambio di azioni, ai fini dell'imposta federale sul reddito, non rientrano nel reddito lordo. I conferimenti in denaro in cambio di azioni in genere non sono imponibili per l'azionista. Lo stesso vale per i conferimenti in natura, se subito dopo l'operazione l'azionista (da solo o con altri conferenti) detiene almeno il 80% dei diritti di voto e almeno il 80% delle altre azioni.

Conferimenti senza emissione di nuove azioni

A seconda dei casi, la società può anche non emettere azioni a favore dell'azionista in cambio del conferimento.

Distribuzioni

Le distribuzioni a un azionista sono di norma tassate come dividendi nella misura in cui la società ha "utili e profitti" correnti o accumulati. Quanto eccede gli utili e i profitti correnti e accumulati è trattato come rimborso di capitale non imponibile fino al valore della partecipazione dell'azionista, oppure come plusvalenza da vendita o da altra cessione delle azioni. Poiché i non residenti non pagano imposte negli USA sulle plusvalenze da cessione di quote societarie (salvo che la società sia una holding immobiliare americana), le distribuzioni a soci non residenti spesso non sono tassate negli Stati Uniti, anche quando per un azionista residente genererebbero un utile imponibile.

4.2Finanziamento con capitale di debito

Effetti della ritenuta alla fonte

Fatte salve importanti eccezioni per gli interessi di portafoglio e su depositi bancari, gli interessi che una persona estera riceve da fonti USA e che non sono effettivamente connessi all'esercizio di un'attività commerciale negli USA sono soggetti a una ritenuta alla fonte del 30%. Come già detto, l'aliquota può essere ridotta o azzerata da una convenzione fiscale applicabile. Per esempio, la convenzione tra Canada e USA elimina la ritenuta sugli interessi transfrontalieri (esclusi quelli partecipativi).

Sottocapitalizzazione

Le società americane possono prendere denaro in prestito (da parti correlate o da terzi) senza che venga conteggiato nel reddito lordo ai fini fiscali. Inoltre il rimborso integrale del capitale di questi debiti non ha conseguenze fiscali negli USA. Gli interessi pagati sono soggetti all'imposta sul reddito in capo a chi li riceve (o alla ritenuta alla fonte per i non residenti che non risultano attivi in un'attività commerciale negli USA). Nei limiti di legge, chi paga può di norma dedurre gli interessi anno per anno o, in certi casi, capitalizzarli.

La qualificazione dei fondi da parte del contribuente come debito o come capitale proprio, soprattutto in un contesto transfrontaliero, preoccupa molto l'IRS. Nel corso dei decenni si è formata su questo tema un'ampia giurisprudenza di common law, accompagnata da interventi legislativi e regolamentari. In questo ambito, la sottocapitalizzazione di un presunto mutuatario estero o nazionale rispetto ai debiti contratti è un fattore che l'IRS e i tribunali considerano un indizio del fatto che uno strumento di debito sia più assimilabile al capitale proprio. Insieme ad altri fattori, questo può portare a riqualificare ai fini fiscali gli strumenti di debito come capitale proprio. Tra le conseguenze c'è la perdita della deducibilità dei costi di finanziamento.

Non esistono criteri oggettivi per stabilire quando un mutuatario sia sottocapitalizzato a questo fine. Proprio per evitare questi problemi, i contribuenti prestano molta attenzione a strutturare correttamente il proprio finanziamento, con capitale proprio o di debito.

4.3Imposta di bollo

Gli USA non applicano alcuna imposta di bollo federale sui finanziamenti tramite debito o capitale proprio.

5Imposta sulle società

5.1Aliquota dell'imposta sul reddito

L'aliquota dell'imposta sulle società a livello federale è attualmente del 21%. Da uno Stato all'altro varia moltissimo e, come già detto, alcuni Stati non applicano alcuna imposta sulle società.

5.2Plusvalenze e minusvalenze

Per le Corporation le plusvalenze sono tassate come reddito ordinario, mentre le minusvalenze possono essere usate, con alcune limitazioni, solo per compensare le plusvalenze dell'anno in cui si realizzano. La minusvalenza eccedente può essere riportata, con limitazioni, agli anni successivi per compensare gli utili imponibili. L'Internal Revenue Code limita l'uso delle minusvalenze (così come delle perdite operative nette) da parte delle Corporation dopo un cambio di controllo della società.

5.3Branch Profits Tax

La Branch Profits Tax riguarda le società estere che svolgono attività commerciali o d'impresa negli USA. È pari al 30% dell'"importo equivalente al dividendo" dell'anno fiscale. Si aggiunge all'imposta sulle società e colpisce il reddito imponibile effettivamente connesso all'attività negli USA. Le società estere sono soggette alla Branch Profits Tax anche quando partecipano a una Partnership, a un trust o a un'eredità che svolge attività commerciale negli USA o produce redditi di fonte statunitense. Per ridurre o eliminare la Branch Profits Tax valgono convenzioni fiscali applicabili analoghe a quelle sui dividendi.

5.4Calcolo del reddito imponibile

Base imponibile

Chi è soggetto all'imposta sulle società paga le imposte sul reddito imponibile derivante dalla propria attività, cioè il reddito lordo meno le spese deducibili, al quale si applicano gli eventuali crediti d'imposta.

Deduzioni

I contribuenti con attività d'impresa possono dedurre le spese "ordinarie e necessarie". Di norma le spese per investimenti vanno capitalizzate sul bene a cui si riferiscono e non sono deducibili subito. L'Internal Revenue Code prevede però alcune eccezioni, come gli ammortamenti.

5.5Dichiarazione dei redditi

Le società nazionali ed estere che operano negli USA o che durante l'anno fiscale cedono determinati immobili statunitensi devono presentare ogni anno la dichiarazione dell'imposta sulle società. Anche le persone fisiche non residenti e le società estere soggette a ritenuta alla fonte per un'attività o un business negli USA devono presentare la dichiarazione federale per l'anno in cui è stata applicata la ritenuta.

Per evitare sanzioni per ritardo, la dichiarazione delle società va di norma presentata entro il 15° giorno del quarto mese dopo la chiusura dell'anno fiscale (per chi segue l'anno solare, quindi entro il 15 aprile). Per l'anno in corso vanno versati gli acconti d'imposta stimati. Gli interessi sulle imposte non pagate maturano dalla data di scadenza della dichiarazione. Se una società estera non presenta la dichiarazione federale, può perdere il diritto alle deduzioni dal reddito lordo.

6Pagamenti transfrontalieri

6.1Transfer pricing

Le regole statunitensi sui prezzi di trasferimento seguono in generale quelle dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE), anche se per il trasferimento di beni immateriali valgono disposizioni specifiche sulle royalty. In base alla sezione 482 dell'Internal Revenue Code, l'IRS può rettificare i prezzi di una transazione tra parti correlate che non rispetta determinate condizioni. I contribuenti USA rischiano sanzioni pesanti se l'IRS ritiene opportuna una rettifica e il contribuente non è in grado di fornire tempestivamente, su richiesta, la documentazione sulle transazioni soggette alle regole di transfer pricing.

6.2Ritenuta alla fonte sui redditi esteri

I pagamenti di una US person a un non residente (compresi soci e azionisti non residenti) per determinati tipi di interessi, affitti, royalty, dividendi e compensi di gestione e amministrazione sono soggetti a una ritenuta alla fonte del 30%. Questa aliquota può però essere ridotta da una convenzione fiscale applicabile. Sulle plusvalenze realizzate da un non residente di norma non si applica alcuna ritenuta USA . L'eccedenza delle plusvalenze di fonte USA rispetto alle minusvalenze di fonte USA va però assoggettata all'imposta sul reddito USA (spesso tramite ritenuta) quando questi guadagni hanno un collegamento effettivo con gli USA (incluse le plusvalenze dalla vendita di immobili negli USA). Se il non residente soggiorna negli USA per un certo periodo durante l'anno fiscale, la ritenuta si applica, a meno che i guadagni non siano esenti in base a una convenzione fiscale applicabile.

6.3Strumento multilaterale

Gli USA non hanno firmato la Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (MLI), pensata per contrastare l'uso abusivo delle convenzioni contro la doppia imposizione. Per attuare gli standard contro l'erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili, gli USA si affidano invece alle clausole di limitazione dei benefici delle convenzioni esistenti e alle norme di diritto interno.

7Imposte sui salari (payroll)

7.1Imposte sul reddito e sui salari dei dipendenti USA

I datori di lavoro USA che pagano uno stipendio ai dipendenti devono trattenere le relative imposte sul reddito e i contributi Social Security e Medicare e versarli all'IRS. Se un dipendente è soggetto a contributi sia negli USA sia all'estero, un accordo bilaterale di sicurezza sociale può evitare la doppia contribuzione. Vale sia per i datori di lavoro americani con dipendenti fuori dagli USA sia nel caso opposto.

7.2Assicurazione contro la disoccupazione

I datori di lavoro devono inoltre pagare l'imposta federale per l'assicurazione contro la disoccupazione (FUTA) e versarla all'IRS.

7.3Imposte sui salari a livello statale

Anche i singoli Stati applicano analoghe imposte sui salari e un'assicurazione contro la disoccupazione, che anche a livello statale è di norma a carico del datore di lavoro.

8Imposta sul reddito delle persone fisiche

Le persone fisiche contribuenti negli USA pagano un'imposta sul reddito fino al 37% sul loro reddito lordo mondiale, al netto di determinate deduzioni e crediti ammessi.

Per le persone fisiche cittadine o residenti USA (cioè con residenza negli USA), sulle plusvalenze da beni detenuti per più di un anno si pagano imposte sul reddito al massimo del 20%. Le minusvalenze possono essere compensate con le plusvalenze, con alcune limitazioni. In certi casi, però, l'imposta sulle plusvalenze arriva fino al 28% quando si vendono o si scambiano i cosiddetti "collectibles" (di solito opere d'arte, gioielli e oggetti personali di valore simili) oppure fino al 25% del guadagno su alcuni immobili ammortizzabili. Alcuni contribuenti pagano inoltre un'imposta del 3,8% sui redditi netti da investimento (Net Investment Income Tax), che comprendono plusvalenze e altri redditi da capitale.

9Imposte indirette

9.1Imposta su beni e servizi

Gli USA non hanno un'IVA nazionale né un'imposta federale su beni e servizi. Come già detto, esistono però specifiche accise su determinati beni prodotti, distribuiti o utilizzati negli USA.

9.2Sales tax armonizzata

Non esiste un'imposta sulle vendite unica. Ogni Stato stabilisce e riscuote la propria sales and use tax sui beni venduti ai propri residenti.

9.3Imposta sui trasferimenti immobiliari

A livello federale non c'è un'imposta specifica sugli acquisti immobiliari. In generale, però, ogni guadagno dalla vendita di un immobile rientra nel reddito lordo federale.

In alcuni Stati, sull'acquisto di immobili si paga una imposta sul trasferimento immobiliare. In certi Stati è dovuta sia che l'acquisto riguardi un interesse giuridico sia un interesse economico sull'immobile. Esistono però alcune eccezioni.

Trovi altre informazioni sul sistema fiscale americano nella nostra guida per principianti e nella nostra introduzione compatta al diritto tributario americano per imprenditori europei. Per una panoramica completa sull'ingresso nel mercato USA, consulta il nostro hub Ingresso nel mercato e la pagina sull'espansione negli USA fiscalmente vantaggiosa.

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In sintesi

• A livello federale gli USA tassano secondo l'Internal Revenue Code; la maggior parte degli Stati applica in più proprie imposte sulle società e sul reddito, ciascuno con regole sue.
• Le partnership e le LLC con più soci sono fiscalmente trasparenti, le C Corporation pagano le imposte direttamente e i loro dividendi vengono tassati una seconda volta.
• Su dividendi, interessi, canoni di locazione e royalty pagati a stranieri, chi paga negli USA trattiene una ritenuta del 30 %, salvo che una convenzione preveda un'aliquota più bassa.
• Le società straniere con un'attività negli USA pagano, oltre all'imposta sulle società, la Branch Profits Tax; l'IRS verifica i prezzi di trasferimento tra società collegate in base alla sezione 482.
• Non esiste un'IVA nazionale: ogni Stato applica la propria sales tax e use tax.

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