Obblighi fiscali negli USA per chi arriva dall'Europa: quando l'IRS si aspetta una dichiarazione

Per l'imposta sul reddito, gli USA non guardano il tuo passaporto. Guardano quanti giorni sei stato nel Paese e da dove arrivano i tuoi soldi. Se dall'Italia o dal Ticino affitti un appartamento in Florida, lavori qualche mese su un progetto in Texas, ottieni una green card o ti trasferisci del tutto, prima o poi avrai a che fare con l'IRS, l'autorità fiscale federale. Questa pagina mette in fila tutte le situazioni in cui succede, nell'ordine in cui devi verificarle: residenza, redditi, trattato, numero fiscale, scadenze, acconti, anni arretrati e il lato di casa. Ogni sezione rimanda a una guida dedicata. Come si presenta la dichiarazione passo dopo passo lo spiega il nostro articolo Come presentare una dichiarazione dei redditi USA da cittadino europeo.

1La prima domanda: per l'IRS sei residente?

Il diritto tributario americano divide gli stranieri in due gruppi. I Resident Aliens sono tassati come gli americani, su tutto il reddito mondiale. I Nonresident Aliens pagano solo sui redditi di fonte USA. A quale gruppo appartieni lo decidono due test previsti dalla legge, 26 U.S.C. § 7701(b), non il tuo visto né il tuo indirizzo di residenza.

Il Green Card Test. Chi in qualsiasi momento dell'anno solare ha una green card, cioè il diritto di vivere stabilmente negli USA, è Resident. E lo resta finché lo status non viene formalmente abbandonato o revocato, anche se nel frattempo vivi di nuovo in Europa.

Il Substantial Presence Test. Senza green card sei residente se nell'anno in corso sei stato negli USA almeno 31 giorni e la somma ponderata su tre anni arriva ad almeno 183 giorni. Si contano tutti i giorni dell'anno in corso, un terzo di quelli dell'anno precedente e un sesto di quelli dell'anno prima ancora. Conta ogni giorno in cui sei nel Paese, anche solo per poco. L'IRS stessa fa l'esempio: chi per tre anni è stato negli USA 120 giorni all'anno arriva a 120 più 40 più 20, cioè 180, e non è residente.

Ecco perché si dice che 183 giorni non sono sempre 183 giorni. I 183 giorni del test sono giorni ponderati su tre anni. I 183 giorni dell'articolo 15 dei trattati contro la doppia imposizione, validi per i redditi da lavoro dipendente, sono giorni reali in un anno o in dodici mesi. E il visto o l'ESTA regolano ancora un'altra cosa: quanto può durare un singolo soggiorno. Se viaggi spesso per lavoro, trovi le conseguenze nell'articolo Obblighi fiscali USA con visto B1/B2 o ESTA.

Alcuni giorni non contano: i giorni di transito sotto le 24 ore tra due località fuori dagli USA, i giorni in cui una malattia insorta negli USA ti impedisce di partire e i giorni come cosiddetto Exempt Individual, per esempio da studente o docente con un visto di studio o di scambio di cui rispetti le condizioni. Chi esclude questi giorni deve presentare all'IRS il Form 8843. E anche chi supera il test resta Nonresident se nell'anno è stato negli USA meno di 183 giorni, aveva il proprio domicilio fiscale all'estero e dimostra un legame più stretto con quel Paese. Per questo c'è il Form 8840, da presentare entro la scadenza del Form 1040-NR.

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2Arrivo e partenza: l'anno con due status

Nell'anno in cui ti trasferisci negli USA o li lasci, spesso sei entrambe le cose: Nonresident per una parte dell'anno, Resident per l'altra. L'IRS lo chiama Dual-Status. Se superi il Substantial Presence Test, la residenza inizia di regola dal primo giorno in cui sei stato negli USA in quell'anno. Puoi escludere fino a dieci giorni di una breve visita precedente, se per quei giorni dimostri un legame più stretto con il tuo Paese d'origine. Alla fine vale qualcosa di simile: la residenza termina con l'ultimo giorno negli USA, se dopo hai un legame più stretto con un altro Paese e l'anno successivo non torni residente.

La dichiarazione Dual-Status ha limiti che sorprendono molti. Non hai la deduzione standard, non puoi dichiarare insieme al coniuge e, se sei sposato, applichi l'aliquota per i coniugi che dichiarano separatamente. Due opzioni possono cambiare le cose. Con la First-Year Choice puoi farti trattare da Resident già per una parte dell'anno di arrivo, se sei stato negli USA almeno 31 giorni consecutivi e poi almeno il 75 per cento dei giorni restanti, e l'anno dopo superi il test. E chi a fine anno è sposato con un Resident o un cittadino americano può scegliere, insieme al coniuge, di essere considerato Resident per tutto l'anno. In quel caso dichiarate insieme, ma entrambi con il reddito mondiale, e nessuno dei due può invocare il trattato per risultare Nonresident.

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3Cosa tassano gli USA ai nonresident

Da Nonresident, l'IRS divide i tuoi redditi USA in due cesti, e ciascuno è tassato in modo diverso.

Effectively Connected Income. I redditi legati a un'attività negli USA li tassi, al netto delle spese ammesse, con le stesse aliquote progressive degli americani. Di norma svolge già un'attività di questo tipo chi lavora di persona negli USA, chi gestisce lì un'impresa o chi partecipa a una società di persone attiva negli USA. C'è una stretta eccezione per i dipendenti di un datore di lavoro estero senza attività negli USA: se nell'anno resti negli USA al massimo 90 giorni in tutto e per quel lavoro guadagni al massimo 3.000 $, lo stipendio non è reddito USA.

Fixed or Determinable Income. I redditi passivi di fonte USA senza legame con un'attività negli USA, cioè dividendi, interessi, affitti, royalty, pensioni, subiscono un'imposta fissa del 30 per cento sull'importo lordo, salvo che un trattato preveda un'aliquota più bassa. Di solito viene trattenuta già da chi paga. Per gli affitti di un immobile negli USA puoi scegliere di trattarli come redditi d'impresa: paghi allora sull'utile dopo ammortamenti e costi invece che sull'affitto lordo, ma devi dichiarare ogni anno. Cosa significa per casa vacanze e appartamento in affitto lo spiega l'articolo Tasse per i proprietari di immobili negli USA.

Le plusvalenze su titoli, di regola, gli USA non le tassano ai Nonresident, purché nell'anno siano stati nel Paese meno di 183 giorni; la vendita di un immobile negli USA segue regole proprie. La Self-Employment Tax, cioè i contributi sociali dei lavoratori autonomi, i Nonresident non la pagano, a meno che un accordo di sicurezza sociale non li assegni al sistema americano.

Da qui nasce l'obbligo di dichiarazione. Il Form 1040-NR devi presentarlo se nell'anno hai svolto un'attività negli USA, anche senza utile o con redditi esenti. Senza attività negli USA devi presentarlo se l'imposta sui tuoi redditi USA non è già stata trattenuta interamente alla fonte. E lo presenti se vuoi recuperare imposte trattenute in eccesso o far valere deduzioni. Per i Nonresident valgono limiti propri: niente deduzione standard, solo dichiarazione come Single, come coniuge che dichiara separatamente o come Qualifying Surviving Spouse, e chi è sposato applica l'aliquota per chi dichiara separatamente. Deduzioni e crediti spettano solo se la dichiarazione arriva in tempo, secondo l'IRS al più tardi 16 mesi dopo la scadenza.

Oltre all'imposta federale, gli Stati e in parte anche i comuni applicano proprie imposte sul reddito, con dichiarazioni separate. Se devi dichiarare anche lì dipende dallo Stato in cui lavori, vivi o si trova il tuo immobile. La dichiarazione federale all'IRS non sostituisce queste dichiarazioni.

4Cosa cambia con il trattato contro la doppia imposizione

Non protegge gli americani. Ogni convenzione contiene una saving clause: gli USA continuano a tassare i propri cittadini e residenti secondo il proprio diritto. Se oltre al tuo passaporto europeo ne hai anche uno statunitense, trovi i tuoi obblighi nella guida Obblighi fiscali USA per americani in Europa.

Le regole per i redditi da lavoro durante missioni negli USA, con la regola dei 183 giorni dell'articolo 15, sono spiegate nell'articolo Distacco negli USA: tasse e stipendio.

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5Senza codice fiscale USA niente dichiarazione: l'ITIN

Ogni dichiarazione dei redditi USA richiede un numero fiscale. Se hai un Social Security Number o puoi ottenerlo, usi quello. Tutti gli altri hanno bisogno di un ITIN, un numero di nove cifre che l'IRS rilascia solo a fini fiscali. Non dà diritto a lavorare, non cambia lo status di soggiorno e fuori dal sistema fiscale non vale come documento d'identità. Chi lavora negli USA con un visto di lavoro può ottenere un SSN e per questo non riceve un ITIN.

Si richiede con il Form W-7. Di norma la domanda va allegata alla dichiarazione per cui ti serve il numero; senza dichiarazione è possibile solo se rientri in una delle eccezioni previste dall'IRS, per esempio per redditi da capitale con ritenuta e beneficio convenzionale. Per dimostrare identità e status di straniero basta un passaporto valido, in originale o in copia autenticata dall'autorità che lo ha rilasciato. Puoi presentarla per posta all'ufficio ITIN dell'IRS ad Austin, di persona in un Taxpayer Assistance Center negli USA oppure tramite uno degli Acceptance Agent autorizzati dall'IRS, presenti anche all'estero. L'IRS indica sette settimane di lavorazione, da nove a undici nell'alta stagione, dal 15 gennaio al 30 aprile, e per le domande dall'estero.

Per una proroga e per i pagamenti anticipati l'ITIN non ti serve ancora: sui moduli scrivi "ITIN TO BE REQUESTED". Se il numero ti serve prima della prima dichiarazione, per esempio per aprire un conto, da noi trovi ITIN Express: una procedura speciale che abbiamo sviluppato insieme agli avvocati del team e che non richiede una dichiarazione precedente. I tempi di lavorazione dell'IRS restano gli stessi.

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6Quando l'ITIN resta inutilizzato: scadenza e rinnovo

Un ITIN non vale per sempre. Secondo il 26 U.S.C. § 6109(i) resta valido solo finché lo usi. Se per tre anni fiscali consecutivi non compare su nessuna dichiarazione federale, né sulla tua né come familiare a carico su quella di un altro, secondo la prassi dell'IRS scade il 31 dicembre del terzo anno. Gli ITIN rilasciati prima del 2013 e mai rinnovati sono già scaduti.

Devi rinnovarlo solo se il numero deve tornare su una dichiarazione dei redditi. Se ti serve solo sulle comunicazioni che altri presentano sui pagamenti a tuo favore, come un Form 1099 o 1042-S, puoi continuare a usarlo anche se scaduto. Il rinnovo passa di nuovo dal Form W-7, con la casella "Renew an existing ITIN", il numero attuale e gli stessi documenti della prima richiesta, di solito insieme alla dichiarazione. Se dichiari con un ITIN scaduto, aspettati ritardi, e alcuni crediti non arrivano finché il numero non è rinnovato.

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7Scadenze: 15 aprile, 15 giugno, 15 ottobre, 15 dicembre

La scadenza dipende dal tuo status a fine anno e dal tipo di redditi. I resident presentano entro il 15 aprile dell'anno successivo. Se al 15 aprile vivi da resident con abitazione e sede principale di lavoro fuori dagli USA, hai automaticamente due mesi in più, fino al 15 giugno. Anche i nonresident con redditi da lavoro USA soggetti a ritenuta hanno tempo fino al 15 aprile, tutti gli altri nonresident fino al 15 giugno.

Con il Form 4868, presentato entro la scadenza ordinaria, la dichiarazione slitta di sei mesi: al 15 ottobre, oppure al 15 dicembre se la tua scadenza ordinaria era il 15 giugno. La proroga vale solo per la presentazione. L'imposta va pagata alla data originaria, e da lì corrono gli interessi. Se una scadenza cade nel weekend o in un giorno festivo, vale il primo giorno lavorativo successivo.

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8Le imposte dell'anno in corso: i pagamenti anticipati

L'imposta sul reddito USA si paga nel corso dell'anno, non solo con la dichiarazione. Per i dipendenti ci pensa la ritenuta sullo stipendio. Se hai redditi senza ritenuta, per esempio utili da un'attività negli USA o affitti dichiarati come redditi d'impresa, paghi in anticipo ogni trimestre. I nonresident usano il Form 1040-ES (NR), i resident il Form 1040-ES.

Di norma devi pagare in anticipo se, dopo ritenute e crediti rimborsabili, prevedi almeno 1.000 $ di imposta e le ritenute coprono meno del 90% dell'imposta dell'anno in corso o del 100% di quella dell'anno precedente. Se l'anno prima il tuo reddito rettificato superava 150.000 $, la soglia sale al 110%. I nonresident senza redditi da lavoro USA soggetti a ritenuta pagano in tre rate: metà entro il 15 giugno, un quarto entro il 15 settembre e un quarto entro il 15 gennaio dell'anno successivo. Tutti gli altri pagano in quattro rate: 15 aprile, 15 giugno, 15 settembre e 15 gennaio. Se paghi troppo poco o in ritardo, devi una maggiorazione al tasso che l'IRS fissa ogni trimestre. L'IRS non manda promemoria.

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9Anni arretrati: mettiti in regola prima che chieda l'IRS

Molti scoprono solo anni dopo che avrebbero dovuto dichiarare: dopo l'acquisto di un appartamento da affittare, dopo un lungo progetto negli USA, dopo la green card. Per i nonresident il motivo principale per non aspettare è la regola sulle deduzioni: costi, ammortamenti e crediti spettano solo con una dichiarazione presentata in tempo. Se arriva tardi, l'IRS può tassare i redditi lordi. L'IRS può rinunciare alla scadenza se dimostri di aver agito in modo ragionevole e in buona fede e collabori all'accertamento. Se ritieni di non avere redditi d'impresa negli USA, puoi presentare a titolo cautelativo una protective return e assicurarti le deduzioni nel caso in cui l'IRS la veda diversamente.

Le Streamlined Filing Compliance Procedures non sono una via aperta a chiunque abbia dimenticato qualcosa. Sono riservate ai contribuenti USA, cioè cittadini americani, titolari di green card e persone che superano il Substantial Presence Test, e solo se l'omissione non è stata intenzionale. La variante per chi risiede negli USA presuppone che le dichiarazioni degli ultimi tre anni siano state presentate alla scadenza: vengono corrette, si recuperano i FBAR degli ultimi sei anni e si paga una sanzione forfettaria del 5% del saldo massimo dei patrimoni esteri. Le dichiarazioni mai presentate non si possono recuperare per questa via. Per i cittadini USA che vivono all'estero esiste una variante apposita, descritta nella nostra pagina Streamlined Filing; il primo passo per chi è coinvolto lo trovi nell'articolo Prima dichiarazione da Accidental American.

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11Il tuo percorso: sette passi verso la dichiarazione giusta

1. Conta i giorni. Prendi le date di ingresso e uscita degli ultimi tre anni e calcola il Substantial Presence Test per ciascun anno.
2. Determina lo status. Verifica green card, esclusioni per singoli giorni, il legame più stretto con il tuo Paese d'origine e la regola della convenzione sulla doppia residenza. Annota quali moduli ti servono: 8843, 8840 o 8833.
3. Classifica i redditi. Dividi i tuoi redditi USA in redditi d'impresa e redditi passivi, e valuta se per gli affitti conviene optare per la tassazione sul netto.
4. Chiarisci il numero fiscale. SSN se ce l'hai o puoi ottenerlo, altrimenti ITIN con il Form W-7, insieme alla dichiarazione.
5. Scegli i moduli. Form 1040 o Form 1040-NR con Schedule OI e gli allegati richiesti dai tuoi redditi; nell'anno del trasferimento, dichiarazione dual status.
6. Rispetta scadenze e pagamenti. Annota la scadenza ordinaria, se serve presenta il Form 4868, paga l'imposta alla data originaria e pianifica i pagamenti anticipati per l'anno in corso.
7. Dichiara anche a casa. I redditi USA vanno nella tua dichiarazione dei redditi nel Paese di residenza, con la prova dell'imposta pagata negli USA.

Tutti i passaggi della presentazione, con ogni dato richiesto dall'IRS, li trovi nella guida Come presentare una dichiarazione dei redditi negli USA da cittadino europeo. Se non vuoi prepararla da solo, ce ne occupiamo noi: la tua dichiarazione dei redditi USA, Form 1040 o 1040-NR.

In sintesi

• Per l'IRS non conta il passaporto, ma il tuo status: Resident Alien con green card o in base al Substantial Presence Test, altrimenti Nonresident Alien.
• I Residents dichiarano il reddito mondiale sul Form 1040, i Nonresidents solo i redditi USA sul Form 1040-NR, con un'aliquota fissa del 30 per cento sui redditi passivi, salvo diversa disposizione del trattato.
• Senza SSN ti serve un ITIN, da richiedere con il Form W-7; scade se non lo usi in nessuna dichiarazione per tre anni consecutivi.
• I Nonresidents senza salario USA presentano la dichiarazione entro il 15 giugno, con proroga fino al 15 dicembre; le deduzioni spettano solo se la dichiarazione è presentata in tempo.

Domande frequenti

Da cittadino europeo devo presentare una dichiarazione dei redditi negli USA?

Dipende dal tuo status e dai tuoi redditi, non dalla cittadinanza. Come Resident Alien, cioè con green card o in base al Substantial Presence Test, dichiari il reddito mondiale sul Form 1040. Come Nonresident Alien devi presentare il Form 1040-NR se lavori o svolgi un'attività negli USA, e anche quando l'imposta sui tuoi redditi USA non è già stata trattenuta interamente alla fonte.

Dopo quanti giorni divento soggetto a imposta negli USA?

Secondo il Substantial Presence Test sei residente se nell'anno in corso sei stato negli USA almeno 31 giorni e se i giorni di quest'anno, un terzo di quelli dell'anno precedente e un sesto di quelli dell'anno prima ancora sommano almeno 183. Eccezioni come il legame più stretto con il tuo Paese d'origine e il trattato contro la doppia imposizione possono comunque renderti Nonresident.

Quale modulo mi serve, 1040 o 1040-NR?

I Residents presentano il Form 1040, i Nonresidents il Form 1040-NR. Nell'anno in cui arrivi o te ne vai spesso sei entrambe le cose: in quel caso serve una dichiarazione dual status, il cui modulo principale dipende dal tuo status a fine anno.

Mi serve un ITIN per la dichiarazione dei redditi USA?

Sì, se non hai un Social Security Number e non puoi ottenerlo. L'ITIN si richiede con il Form W-7, di solito insieme alla dichiarazione per cui ti serve. Per una proroga e per i versamenti anticipati non è ancora necessario.

Entro quando devo presentare la dichiarazione dei redditi USA?

I Residents entro il 15 aprile dell'anno successivo. Anche i Nonresidents con salario USA soggetto a ritenuta entro il 15 aprile, tutti gli altri Nonresidents entro il 15 giugno. Con il Form 4868 la presentazione slitta di sei mesi, il pagamento no.

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