Substantial Presence Test: quando presenti il 1040 o il 1040-NR

Mandare all'IRS il Form 1040 o il Form 1040-NR non è una questione di gusti, né di passaporto. Il modulo dipende dal tuo status nel diritto tributario americano: Resident Alien o Nonresident Alien. A stabilirlo sono due test previsti dalla legge, diverse eccezioni e, alla fine, il trattato contro le doppie imposizioni con il tuo Paese. Questa pagina segue la verifica nell'ordine in cui la richiede l'IRS. Cosa va scritto nella dichiarazione, quali scadenze valgono e come la prepariamo per te lo trovi nella pagina Dichiarazione dei redditi USA per persone fisiche, Form 1040 e 1040-NR.

1Perché il modulo dipende dallo status

Un Resident Alien è tassato come un cittadino americano: su tutto il reddito mondiale, con il Form 1040. Un Nonresident Alien dichiara solo i redditi di fonte USA e quelli legati a un'attività negli Stati Uniti, con il Form 1040-NR. Per chi ha redditi, conti e immobili in Italia o in Svizzera, la differenza è enorme. Da Resident, lo stipendio di Milano, l'affitto di Lugano e gli interessi della banca di casa finiscono nella dichiarazione USA. Da Nonresident restano fuori.

Conta l'anno solare, e per il modulo conta il tuo status alla fine di quell'anno. Chi si trasferisce in corso d'anno, in entrata o in uscita, spesso è entrambe le cose: Nonresident per una parte e Resident per l'altra. Per questo anno a doppio status valgono regole proprie, descritte nella guida Anno di arrivo e anno di partenza. Qui ci occupiamo della domanda che viene prima: come si diventa Resident?

2Il Green Card Test

Il primo test è semplice. Chi, in qualsiasi momento dell'anno solare, ha il diritto di risiedere legalmente e in modo permanente negli USA è Resident. Di norma lo prova la Permanent Resident Card, cioè la green card. Non importa quanti giorni passi davvero negli Stati Uniti.

Proprio qui c'è una trappola per chi è tornato in Europa con la green card. Ai fini fiscali lo status di Resident non finisce con il trasloco, e nemmeno quando la carta scade. Finisce solo quando ti viene revocato o quando vi rinunci formalmente, per esempio con il Form I-407 presso l'autorità per l'immigrazione o un consolato USA. Fino ad allora l'IRS ti chiede ogni anno un Form 1040 con il tuo reddito mondiale. Chi in questa situazione invoca il trattato per essere trattato da Nonresident deve sapere che, per chi ha la green card da molti anni, questo passo può far scattare le regole americane sull'exit tax.

3Il Substantial Presence Test, giorno per giorno

Senza green card decide il Substantial Presence Test di 26 U.S.C. § 7701(b)(3). Lo superi quando si verificano insieme due condizioni:

• Nell'anno solare in corso sei stato negli USA per almeno 31 giorni.
• I giorni dell'anno in corso, più un terzo dei giorni dell'anno precedente, più un sesto dei giorni di due anni prima, danno almeno 183.

Conta come giorno negli USA ogni giorno di calendario in cui sei fisicamente nel Paese, anche solo per un momento. Quindi contano sia il giorno di arrivo sia quello di partenza. Gli USA comprendono i 50 Stati, il District of Columbia e le acque territoriali, ma non i territori USA né lo spazio aereo.

Per effetto della ponderazione, chi viaggia spesso negli USA può diventare residente senza esserci mai rimasto sei mesi di fila. L'IRS stessa fa il calcolo: tre anni da 120 giorni ciascuno danno 180 giorni, appena sotto la soglia. Con 122 giorni all'anno la soglia è raggiunta. Se viaggi con una frequenza simile ogni anno, quindi, tieni d'occhio tutti e tre gli anni, non solo quello in corso. E al contrario: chi nell'anno in corso resta sotto i 31 giorni non è residente per quell'anno, a prescindere da quanto sia stato negli USA negli anni precedenti.

Il modo migliore per contare i giorni sono i timbri di ingresso e uscita o le prenotazioni dei viaggi, separatamente per ciascuno dei tre anni. Un elenco accurato è anche la tua prova se l'IRS in seguito fa domande.

4I giorni che non contano e il Form 8843

La legge esclude alcuni giorni dal conteggio. Per chi viaggia dall'Europa questi sono importanti:

• Transito. I giorni in cui resti negli USA meno di 24 ore per cambiare volo tra due località fuori dagli Stati Uniti. Se nel frattempo partecipi a un incontro di lavoro, anche in aeroporto, non sei in transito.
• Malattia. I giorni in cui volevi partire ma non hai potuto a causa di una malattia insorta durante il soggiorno negli USA. Una malattia già presente prima dell'ingresso e a te nota non conta.
• Exempt Individuals. I giorni in cui appartieni a una delle categorie la cui presenza non conta: persone con status diplomatico o equivalente, insegnanti e trainee, studenti con visto di studio o di scambio che ne rispettano le condizioni, e sportivi professionisti nei giorni di gara di un torneo di beneficenza. Per insegnanti e studenti valgono limiti temporali su più anni.
• Pendolari ed equipaggi. Pendolari abituali da Canada o Messico e membri dell'equipaggio di navi straniere.

Chi esclude giorni per malattia o come insegnante, trainee, studente o sportivo professionista deve presentare il Form 8843. Va allegato al Form 1040-NR; chi non è tenuto alla dichiarazione lo invia da solo all'Internal Revenue Service Center di Austin, Texas, entro la scadenza del Form 1040-NR. Chi non presenta in tempo il Form 8843 non può escludere i giorni come sportivo professionista o per malattia, a meno che non dimostri con prove chiare di essersi impegnato seriamente a rispettare gli obblighi.

5Il legame più stretto con il tuo Paese: Form 8840

Anche chi supera il test può restare Nonresident, grazie alla Closer Connection Exception. Ha tre condizioni, e devono essere soddisfatte tutte e tre:

• Nell'anno in corso sei stato negli USA per meno di 183 giorni.
• Il tuo Tax Home è stato per tutto l'anno in un altro Paese. È il luogo della tua attività principale, cioè dove lavori stabilmente come dipendente o autonomo, a prescindere da dove viva la tua famiglia.
• Con quel Paese avevi un legame più stretto che con gli USA.

L'IRS valuta il legame più stretto sui fatti della tua vita: dove si trova l'abitazione permanente sempre a tua disposizione, dove vive la tua famiglia, dove tieni le tue cose personali, dove sei iscritto ad associazioni, organizzazioni o comunità, dove svolgi i tuoi affari, dove hai la patente e voti, e quale Paese indichi come residenza su moduli e documenti bancari. Che l'abitazione sia in affitto o di proprietà non ha importanza.

L'eccezione è esclusa se nell'anno stesso hai fatto passi per ottenere una green card o se era in corso una domanda di cambio di status. Il legame più stretto si fa valere con il Form 8840, allegato al Form 1040-NR oppure inviato da solo all'IRS di Austin, anche qui entro la scadenza del Form 1040-NR. Senza un Form 8840 presentato in tempo non puoi usare l'eccezione, salvo dimostrare di esserti impegnato seriamente a rispettare i tuoi obblighi.

6Il trattato come ultima istanza: Form 8833

Chi è stato negli USA 183 giorni o più nell'anno non può usare la Closer Connection Exception. Resta allora il trattato contro le doppie imposizioni. Se per il diritto USA sei Resident e per il diritto del tuo Paese sei comunque residente lì, i trattati decidono di norma secondo questo ordine: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, cittadinanza e infine un accordo tra le autorità.

Se in base al trattato la residenza spetta al tuo Paese, l'IRS calcola la tua imposta come per un Nonresident. Presenti il Form 1040-NR e alleghi il Form 8833, con cui dichiari di avvalerti del trattato. Per scopi diversi dal calcolo dell'imposta resti però Resident, quindi l'IRS può chiederti altre comunicazioni. Chi omette la dichiarazione con il Form 8833 rischia, secondo 26 U.S.C. § 6712, una sanzione di 1.000 $ per ogni caso. Come agiscono i trattati per il resto, per esempio su dividendi, interessi e redditi da lavoro, lo spiega la guida Dichiarare la treaty position e vantaggi dei trattati.

7Form 1040 e Form 1040-NR a confronto

Una volta chiarito lo status, è chiaro anche il modulo. Le due dichiarazioni si somigliano, ma seguono regole di calcolo diverse. Per i Nonresident non c'è la deduzione standard, ci sono solo tre filing status e niente dichiarazione congiunta con il coniuge. Chi è sposato, da Nonresident, applica l'aliquota per coniugi che dichiarano separatamente, anche se il partner non ha redditi USA. La dichiarazione congiunta è possibile solo se uno dei due è cittadino USA o Resident e scegliete entrambi di essere considerati Resident per tutto l'anno; in quel caso, però, dichiarate entrambi il vostro reddito mondiale.

Alla Form 1040-NR va sempre allegato lo Schedule OI. Lì indichi le tue cittadinanze, il paese in cui eri fiscalmente residente per quell'anno, se hai mai fatto domanda di green card e con quale visto o status ti trovavi negli USA l'ultimo giorno dell'anno. Chi è entrato con l'ESTA indica il Visa Waiver Program e il proprio paese. Servono poi le date di ingresso e uscita dell'anno e il numero di giorni trascorsi negli USA nell'anno in corso e nei due anni precedenti, che secondo l'IRS conti in base ai timbri sul passaporto o ad altri documenti. Qui la lista preparata per il Substantial Presence Test ti ripaga del lavoro fatto. I redditi passivi di fonte USA tassati al 30 percento o all'aliquota del trattato vanno nello Schedule NEC. Le deduzioni legate ai redditi d'impresa negli USA vanno nello Schedule A della Form 1040-NR. La Form 1040-NR si può presentare per via elettronica. Se non hai un Social Security Number ti serve un ITIN, che richiedi con la Form W-7 insieme alla dichiarazione; trovi i dettagli nella guida Form W-7 e i documenti per l'ITIN. Scadenze e proroga sono spiegate nella guida Scadenza della dichiarazione dei redditi USA.

Se non vuoi preparare la dichiarazione da solo, ce ne occupiamo noi, che sia la 1040 o la 1040-NR: la tua dichiarazione dei redditi USA.

In sintesi

• Se presenti la Form 1040 o la 1040-NR dipende dal tuo status: Resident Alien con green card o in base al Substantial Presence Test, altrimenti Nonresident Alien.
• Il test richiede almeno 31 giorni nell'anno in corso e 183 giorni ponderati, contando tutti i giorni di quest'anno, un terzo di quelli dell'anno precedente e un sesto di quelli dell'anno prima ancora.
• Non contano i giorni di breve transito, quelli trascorsi negli USA per malattia e quelli da Exempt Individual; per malattia ed Exempt Individual l'IRS richiede la Form 8843.
• Chi è stato negli USA meno di 183 giorni nell'anno e dimostra un legame più stretto con il proprio paese resta Nonresident con la Form 8840; anche dopo, il trattato può renderti Nonresident con la Form 8833.

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