La dichiarazione dei redditi USA nell'anno del trasferimento: due status in un solo anno

L'anno in cui ti trasferisci negli USA o li lasci è, dal punto di vista fiscale, un anno spezzato. Fino a una certa data sei nonresident, poi residente, o viceversa. Questa data segue regole proprie, che possono avere poco a che fare con il giorno del tuo volo, e decide quali redditi tassano gli USA. A questo si aggiungono le opzioni con cui puoi farti trattare come residente per tutto l'anno e una dichiarazione con limitazioni tutte sue. Questa pagina ti accompagna nell'anno del trasferimento in entrambe le direzioni.

Chi si trasferisce negli USA pensa al visto, alla casa e alla scuola. Sul piano fiscale, però, nel primo anno succede qualcosa che sorprende molti: l'IRS divide l'anno. Fino a una certa data sei Nonresident Alien e paghi le tasse solo sui redditi USA; da quella data sei Resident Alien e paghi sul reddito mondiale. Alla partenza funziona al contrario. L'IRS lo chiama anno dual status. Se diventi davvero residente lo decidono la green card o il Substantial Presence Test; come si contano i giorni lo spiega la pagina 1040 o 1040-NR. La panoramica completa è nella guida Dichiarazione dei redditi negli USA per europei. Qui parliamo dell'anno di mezzo.

1Perché l'anno del trasferimento è un anno fiscale a sé

Secondo la Publication 519 dell'IRS, nell'anno dual status le due parti dell'anno seguono regole diverse. Per il periodo di residenza sei tassato sui redditi di qualsiasi provenienza. I redditi esteri sono imponibili se li ricevi in quel periodo, anche se li hai guadagnati prima. Per il periodo da nonresident sei tassato solo sui redditi USA e su quelli collegati a un'attività negli USA. I redditi esteri che ricevi da nonresident non sono imponibili, anche se li hai guadagnati durante il periodo di residenza.

Ne deriva una regola pratica: conta il giorno in cui il denaro arriva, non quello in cui è stato guadagnato. Lo stipendio di dicembre del tuo datore di lavoro europeo, accreditato solo a gennaio dopo il tuo arrivo, ricade nel periodo di residenza. Una buonuscita che ricevi prima della data di riferimento, no. Chi pianifica il trasferimento guarda quindi anche alle date dei pagamenti. I redditi di fonte USA sono imponibili in entrambe le parti dell'anno, salvo esenzioni di legge o di convenzione; i benefici della convenzione valgono di norma solo per il periodo da nonresident.

2La data di riferimento all'arrivo

L'inizio della residenza dipende dalla strada con cui diventi residente.

2.1Con la green card

Chi ottiene la green card è residente dal primo giorno dell'anno in cui si trova negli USA come residente permanente. Chi riceve la green card all'estero diventa residente dal primo giorno successivo trascorso negli USA.

2.2Con il Substantial Presence Test

Chi diventa residente in base ai giorni, per esempio con un L-1 o un E-2, secondo il § 7701(b)(2)(A) è residente dal primo giorno dell'anno del test in cui si trovava negli USA. Può essere un giorno molto anteriore al trasloco: la visita di febbraio per cercare casa, il viaggio di lavoro di marzo. Qui aiuta una regola scritta nella legge e poco conosciuta. Fino a dieci giorni di presenza effettiva non contano per la data di riferimento, se in quei giorni avevi un legame più stretto con un altro paese e lì il tuo centro fiscale. Puoi sommare i giorni di più soggiorni, purché in totale siano al massimo dieci; un soggiorno continuativo però conta solo per intero o per niente. Per il test in sé quei giorni contano comunque. L'IRS fa un esempio: chi è venuto dal 6 al 10 gennaio per una riunione d'affari e si è trasferito il 1 marzo può prendere il 1 marzo come data di riferimento.

Per i dieci giorni presenti una dichiarazione firmata sotto pena di spergiuro, con nome, indirizzo, numero fiscale, visto, passaporto, primo e ultimo giorno negli USA, i giorni esclusi e i fatti che provano il legame più stretto. Senza questa dichiarazione la tua data di riferimento è il primo giorno negli USA.

Se soddisfi entrambi i test nello stesso anno, vale la data anteriore. E se eri già residente l'anno prima, sei residente dal 1 gennaio: in quel caso non c'è più un anno di arrivo.

3La data di riferimento alla partenza e il Sailing Permit

Alla partenza la regola si ribalta, ed è qui che si annida l'errore più comune: la residenza non finisce automaticamente con il decollo. Secondo il § 7701(b)(2)(B) sei residente fino al 31 dicembre. Una data anteriore, cioè il tuo ultimo giorno negli USA, vale solo se per il resto dell'anno hai il centro fiscale all'estero, lì hai un legame più stretto e l'anno successivo non torni residente. Anche qui fino a dieci giorni di visita non contano. L'IRS fa un esempio: chi ha vissuto negli USA dal 1 marzo al 25 agosto e a dicembre ci ha passato cinque giorni di vacanza può prendere il 25 agosto come data di riferimento.

Anche la data anticipata alla partenza richiede una dichiarazione sotto pena di spergiuro. Indica l'ultimo giorno negli USA e i fatti che provano il centro fiscale e il legame più stretto all'estero, e va allegata alla dichiarazione dei redditi oppure, se non sei tenuto a dichiarare, inviata entro la scadenza del 1040-NR all'IRS di Austin.

3.1Chi ha la green card

Con la green card resti residente fiscale finché non la restituisci volontariamente all'USCIS rinunciando allo status, o finché non ti viene revocato. Chi tiene la green card e torna in Europa resta obbligato a dichiarare negli USA il proprio reddito mondiale. Chi è stato titolare di green card in almeno otto degli ultimi 15 anni, alla rinuncia è soggetto a regole speciali di tassazione in uscita e presenta il Form 8854. I dettagli sono nelle pagine Rinunciare alla green card ed Exit Tax.

3.2Il Sailing Permit

Prima di una partenza lunga o definitiva, la maggior parte degli stranieri ha bisogno di un certificato dell'IRS che attesti che le tasse sono pagate: il Sailing Permit. Si richiede con il Form 2063 o il Form 1040-C presso un ufficio IRS, su appuntamento, almeno due settimane e al massimo 30 giorni prima della partenza. Il Form 2063 basta se nell'anno fino alla partenza e in quello precedente non hai avuto redditi imponibili, oppure se eri residente e la tua partenza non mette a rischio la riscossione dell'imposta. Altrimenti serve il Form 1040-C, con calcolo e pagamento dell'imposta fino al giorno della partenza. Sono esclusi, tra gli altri, i turisti con visto B-2 e chi viaggia per lavoro con visto B-1 o con il Visa Waiver Program, se restano negli USA al massimo 90 giorni all'anno. Importante: il Sailing Permit non sostituisce la dichiarazione annuale, che presenti comunque.

4La dichiarazione dual status

Quale modulo presenti dipende dal tuo status al 31 dicembre.

• Residente a fine anno (anno di arrivo): Form 1040, con la casella "Other" barrata in alto e la dicitura "Dual Status Return". Per il periodo precedente alleghi un prospetto, per esempio un Form 1040-NR con la nota "Dual Status Stmt". La scadenza è il 15 aprile.
• Non residente a fine anno (anno di partenza): Form 1040-NR con "Dual Status Return" e un Form 1040 come prospetto per il periodo di residenza. La scadenza è il 15 aprile se hai avuto salari USA con ritenuta, altrimenti il 15 giugno.

La dichiarazione ha limitazioni che è bene conoscere prima di fare i conti:

• Niente deduzione standard: puoi far valere solo le deduzioni effettive.
• Niente dichiarazione congiunta con il coniuge, niente tabella per capofamiglia (Head of Household). Chi è sposato applica le aliquote per dichiarazione separata.
• I redditi del periodo da nonresident non collegati a un'attività USA, come i dividendi USA, sono tassati in modo forfettario al 30 % o all'aliquota ridotta della convenzione, senza deduzioni.
• I crediti per l'istruzione, l'Earned Income Credit e altri crediti d'imposta spettano solo scegliendo la residenza per tutto l'anno.
• Il credito per le imposte estere con il Form 1116 è possibile, per il periodo di residenza.
• Una dichiarazione dual status per l'anno fiscale 2025 non si può presentare in via telematica: va spedita per posta all'indirizzo previsto per le dichiarazioni dual status.

Se nell'anno del trasferimento non hai avuto stipendio ma solo redditi da capitale e ti serve un numero fiscale USA, lo richiedi insieme alla dichiarazione; trovi di più nella pagina Richiedere l'ITIN. Le date sono nella pagina Scadenza della dichiarazione dei redditi USA.

5Le opzioni: First-Year Choice e scelta congiunta

5.1First-Year Choice

Se arrivi in autunno, spesso nell'anno del trasferimento non superi il Substantial Presence Test e saresti nonresident per tutto l'anno. Sembra conveniente, ma può costarti delle deduzioni. In base al § 7701(b)(4) puoi farti trattare come residente per una parte dell'anno del trasferimento se in quell'anno e nell'anno precedente non eri residente, se superi il test nell'anno successivo, se nell'anno del trasferimento sei stato negli USA per almeno 31 giorni consecutivi e, dal primo di questi giorni fino a fine anno, per almeno il 75 % dei giorni. Fino a cinque giorni di assenza contano come presenza. Sei quindi residente dal primo giorno di quei 31 giorni.

Questa scelta ha un intoppo di calendario: puoi presentare la dichiarazione solo quando hai effettivamente superato il test nell'anno successivo. Fino ad allora chiedi una proroga con il Form 4868 e paghi le imposte come se fossi stato nonresident per tutto l'anno. La scelta si può revocare solo con il consenso dell'IRS.

5.2La scelta congiunta dei coniugi

Per chi è sposato ci sono altre due strade. In base al § 6013(h), i coniugi di cui uno non è residente a inizio anno ma lo è a fine anno ed è sposato con un cittadino o un residente USA possono scegliere insieme di essere trattati come residenti per tutto l'anno. Vale anche se vi trasferite insieme. In base al § 6013(g), una coppia in cui a fine anno uno è residente e l'altro no può far trattare come residente anche l'altro. In entrambi i casi dichiarate il reddito mondiale di entrambi per tutto l'anno, presentate una dichiarazione congiunta e non avete i limiti dell'anno dual-status. La scelta del § 6013(h) si può fare una sola volta nella vita. La scelta del § 6013(g) resta valida per gli anni successivi finché uno dei due non la revoca, ed esclude che possiate invocare la convenzione per essere trattati come nonresident.

Se la scelta conviene dipende dal reddito: se prima del trasferimento il tuo coniuge aveva redditi elevati in patria, li porti nella dichiarazione USA, con il credito per le imposte pagate a casa. Con redditi modesti in patria spesso prevale il vantaggio della deduzione standard e dell'aliquota congiunta.

6La convenzione nell'anno del trasferimento

7A casa nell'anno del trasferimento

Anche il Paese d'origine divide l'anno, ma con regole proprie.

In Svizzera l'assoggettamento fiscale inizia e termina, secondo l'art. 8 LIFD, con il giorno dell'arrivo o della partenza. Se dura solo per una parte dell'anno, secondo l'art. 40 cpv. 3 LIFD si tassa il reddito di quel periodo, ma l'aliquota per i redditi regolari si determina sul reddito calcolato su dodici mesi.

Per capire cos'altro comporta il trasferimento nel tuo Paese d'origine, l'articolo Conseguenze fiscali nel Paese d'origine ti offre una prima panoramica.

8Cosa si aggiunge nel primo anno pieno negli USA

Superato l'anno del trasferimento, iniziano obblighi che molti nuovi arrivati notano solo al secondo anno:

• Conti a casa. Da residente sei una US person. Se i tuoi conti fuori dagli USA superano complessivamente, in qualsiasi momento dell'anno, 10.000 dollari, li dichiari a FinCEN con il FBAR, entro il 15 aprile con proroga automatica fino al 15 ottobre.
• Fondi a casa. Secondo il § 1297 una società estera è una passive foreign investment company (PFIC) se almeno il 75 % dei suoi proventi lordi è passivo o se almeno il 50 % del suo patrimonio genera redditi passivi. I fondi d'investimento esteri possono rientrarci, con una tassazione e moduli dichiarativi propri. Fai controllare il tuo portafoglio prima del trasferimento; trovi di più nella pagina PFIC ed ETF.
• Acconti. Chi ha redditi senza ritenuta versa acconti durante l'anno; vedi Acconti d'imposta con il Form 1040-ES.

Se nell'anno del trasferimento o dopo hai trascurato qualcosa, trovi come rimetterti in regola nella pagina Presentare in ritardo la dichiarazione USA. E se stai pianificando il tuo anno del trasferimento, parti da tre date: il primo giorno negli USA, il giorno del primo pagamento dal nuovo contratto di lavoro e il giorno in cui lasci la casa in patria. Da queste tre date dipende quasi tutto il resto.

In sintesi

• Nell'anno dell'arrivo o della partenza sei dual-status: per il periodo di residenza sei tassato sul reddito mondiale, prima o dopo solo sui redditi USA.
• All'arrivo, la data di riferimento è il primo giorno negli USA nell'anno del test o il primo giorno con la green card; fino a dieci giorni non contano. Alla partenza è il 31 dicembre, a meno che tu non dimostri una data anteriore con una dichiarazione.
• Residente a fine anno: Form 1040 con il 1040-NR come prospetto; non residente: Form 1040-NR con il 1040 come prospetto. Senza opzione niente deduzione standard e niente dichiarazione congiunta.
• Con la First-Year Choice o la scelta di entrambi i coniugi l'anno diventa, in tutto o in parte, un anno di residenza.
• A casa valgono regole proprie: in Svizzera, per esempio, la frazione d'anno è tassata con l'aliquota del reddito annuo.

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