Convenzioni contro la doppia imposizione nella dichiarazione USA: quando serve il Form 8833

Molti pensano che, grazie a una convenzione contro la doppia imposizione con gli USA, nella dichiarazione americana non debbano fare nulla. Non è così: la convenzione agisce nella dichiarazione USA solo se la invochi, spesso con un modulo apposito, e per i residenti negli USA vale solo in parte. Questa pagina mostra come la convenzione entra nel Form 1040 e nel Form 1040-NR, quando il Form 8833 è obbligatorio, cosa comporta la regola sulla doppia residenza e come vengono ripartiti pensioni, Social Security, dividendi e plusvalenze.

Una convenzione contro la doppia imposizione non è un ombrello che si apre da solo. Ripartisce tra due Stati il diritto di tassare un reddito e limita l'imposta alla fonte. Nella dichiarazione USA funziona se la applichi, e a volte solo se la dichiari all'IRS con un modulo apposito. Le regole sul salario in caso di distacco, la regola dei 183 giorni, le trovi nella pagina Distacco negli USA: tasse e stipendio; la ritenuta alla fonte e i moduli W-8 nella pagina Moduli W-8 dell'IRS. Per una panoramica generale c'è la pagina Dichiarazione dei redditi negli USA da europeo. Qui vediamo come la convenzione entra nel tuo Form 1040 o Form 1040-NR.

1Due modi in cui agisce la convenzione

La convenzione incide sulle tue tasse USA in due modi.

Alla fonte. Su molti redditi di fonte USA pagati a stranieri, chi paga trattiene il 30 %. Con la convenzione l'aliquota scende: per i dividendi a persone fisiche al massimo al 15 %, per gli interessi di solito a zero. Per ottenerlo consegni a chi paga, per esempio il tuo broker o la società USA, un W-8BEN prima del pagamento. Se la ritenuta è corretta e non hai altri redditi USA, spesso non devi presentare alcuna dichiarazione.

Nella dichiarazione. Quando la dichiarazione è necessaria, applichi lì la convenzione: escludi un reddito, usi un'aliquota più bassa o, tramite la regola sulla doppia residenza, ti fai trattare da nonresident. La legge la chiama treaty-based return position. In base alla § 6114 devi dichiarare ogni posizione con cui sostieni che una convenzione prevale su una norma del codice fiscale USA o la modifica. Il modulo è il Form 8833.

Poiché l'informativa è legata alla dichiarazione, può renderla obbligatoria: se devi dichiarare una posizione e altrimenti non avresti nulla da presentare, presenti comunque una dichiarazione con nome, indirizzo, codice fiscale USA, firma e Form 8833. Ti serve quindi un numero fiscale USA; trovi tutto nella pagina Richiedere l'ITIN.

2La saving clause: perché ai residenti la convenzione serve poco

3Form 8833: quando è obbligatorio e quando no

I regolamenti alla § 6114 indicano posizioni da dichiarare sempre e ne esentano altre. Per le persone fisiche l'elenco delle esenzioni è piacevolmente lungo. Secondo la § 301.6114-1(c) sono esentati, tra gli altri:

• l'aliquota ridotta di ritenuta su dividendi, interessi, affitti o royalties spettanti a una persona fisica,
• le posizioni su salari, pensioni, rendite, Social Security e altre pensioni pubbliche, nonché sui redditi di artisti, sportivi, studenti, apprendisti e insegnanti,
• la riqualificazione della fonte di un reddito ai fini del limite del credito d'imposta,
• le posizioni derivanti da un accordo di sicurezza sociale,
• tutte le voci di una persona fisica che insieme non superano 10.000 $ all'anno.

L'informativa resta obbligatoria soprattutto in questi casi:

• Hai la doppia residenza e, tramite la regola sulla doppia residenza, ti fai trattare da nonresident (vedi la sezione successiva).
• La convenzione riduce o modifica l'imposta sulla plusvalenza dalla vendita di un immobile USA.
• Non tassi gli utili di un'attività negli USA perché, secondo la convenzione, non esiste una stabile organizzazione.
• La convenzione cambia la fonte di un reddito o concede un credito che la legge non prevede.

Chi omette un'informativa obbligatoria paga, in base alla § 6712, 1.000 $ per ogni caso (una società di capitali 10.000 $), oltre ad altre sanzioni. L'IRS può rinunciarvi in presenza di un giustificato motivo e di buona fede. Il Form 8833 si presenta separatamente per ogni posizione e ogni anno; voci dello stesso tipo dallo stesso pagatore si possono raggruppare. Indica lo Stato, l'articolo, la norma del codice fiscale USA modificata dalla convenzione e i fatti con gli importi.

4Doppia residenza: il tie-breaker e le sue conseguenze

Se dall'analisi risulta che sei residente nel tuo Paese d'origine, negli USA puoi farti trattare da nonresident. Secondo la § 301.7701(b)-7 dei regolamenti calcoli allora l'imposta USA come un nonresident, presenti il Form 1040-NR e alleghi il Form 8833. Ci sono conseguenze che devi conoscere:

• Solo per il calcolo dell'imposta. Per altri fini del codice fiscale resti residente, per esempio per stabilire se una società estera di cui hai quote è una società estera controllata.
• Tutto o niente. Chi invoca la convenzione come nonresident per una parte dei redditi tassa tutti i redditi da nonresident, anche quelli per cui la residenza sarebbe più conveniente. I regolamenti stessi lo mostrano con un esempio.
• Green card. I regolamenti avvertono che un Form 1040-NR può influire sulla decisione dell'autorità per l'immigrazione sulla tua residenza permanente. E chi ha avuto la green card in almeno otto degli ultimi 15 anni, secondo le istruzioni del Form 8833, con questa scelta rinuncia alla residenza fiscale USA. Possono allora scattare le regole della exit tax della § 877A e devi presentare il Form 8854. Approfondisci nella pagina Exit tax.

Nell'anno del trasferimento, il tie-breaker può anche anticipare la fine della residenza USA. Come funziona l'anno del trasferimento nel complesso lo trovi nella pagina Anno di arrivo e anno di partenza.

5I tipi di reddito in sintesi

La tabella mostra a chi le convenzioni attribuiscono il diritto di tassare i redditi più comuni delle persone fisiche. "Solo Stato di residenza" significa che l'altro Stato non può tassare. "Anche" significa che possono farlo entrambi, e lo Stato di residenza evita la doppia imposizione in base all'ultimo articolo della convenzione.

Per la dichiarazione USA di un nonresident ne deriva questo: gli affitti di un immobile negli USA e le plusvalenze dalla sua vendita li tassi negli USA, con il Form 1040-NR. Le plusvalenze azionarie da un conto titoli USA, secondo la convenzione, le tassa solo il tuo paese di residenza. Sui dividendi di una società USA gli Stati Uniti possono applicare al massimo il 15 %, il resto va nella dichiarazione a casa. Se vuoi tassare un affitto al netto, conta anche presentare la dichiarazione in tempo; il limite di 16 mesi lo spiega la pagina Presentare in ritardo la dichiarazione dei redditi USA.

6Pensione e Social Security oltre confine

Sulle pensioni arrivano molte delle domande dei nostri lettori.

Svizzera e USA. Secondo l'articolo 19 paragrafo 4 può tassare lo Stato di residenza, ma lo Stato che paga al massimo il 15 %. In base all'articolo 23 paragrafo 1 lettera d, la Svizzera concede uno sgravio per l'imposta USA sulla pensione USA, con deduzione dell'imposta USA ed esenzione di un terzo dell'importo netto.

Senza convenzione, secondo la Publication 519, gli USA trattengono ai nonresident il 30 % di imposta sull'85 % della pensione Social Security. Per le voci su pensioni e Social Security non ti serve il Form 8833.

7Cosa succede a casa con i redditi USA

La convenzione ha due lati, e il secondo entra in gioco nella tua dichiarazione a casa.

Quanto all'ordine: prima vengono i numeri USA. Senza di loro il fisco di casa non ha l'importo per l'aliquota o il credito d'imposta.

8La tua checklist per la convenzione nella dichiarazione USA

1. Chiarisci lo status. Residente, non residente o doppio residente? Da questo dipende se la convenzione si applica e quale modulo presenti.
2. Classifica i redditi. Per ogni reddito individua l'articolo, seguendo la tabella sopra.
3. Alla fonte o in dichiarazione? Se chi paga trattiene correttamente con il W-8BEN, spesso è già tutto fatto. Altrimenti applichi la convenzione in dichiarazione.
4. Verifica il Form 8833. La voce è esente o va dichiarata? Nel dubbio dichiarala: la sanzione per l'omissione costa più dello sforzo.
5. Pensa anche a casa. Passa i numeri USA per esenzione, aliquota o credito d'imposta al tuo commercialista di casa.

In sintesi

• Nella dichiarazione USA la convenzione vale solo se la invochi: alla fonte con il W-8BEN o in dichiarazione, spesso con il Form 8833. Chi omette un obbligo di dichiarazione paga 1.000 $ per ogni caso.
• Per le persone fisiche le voci più comuni sono esenti: ritenuta ridotta su dividendi e interessi, redditi da lavoro, pensioni, Social Security.
• Il Form 8833 resta obbligatorio soprattutto per i doppi residenti che, tramite il tie-breaker, si fanno trattare come nonresident; presentano il Form 1040-NR. Per chi ha la green card da molti anni questo equivale a rinunciare alla residenza.
• Chi è residente negli USA, per via della Saving Clause, può invocare solo alcuni articoli; la doppia imposizione si evita allora soprattutto con il credito per le imposte estere.
• Pensioni pubbliche USA-Svizzera: tassa lo Stato di residenza, lo Stato della fonte al massimo il 15 %.

Come ti aiutiamo

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