Dichiarazione dei redditi USA in ritardo: quale strada scegliere se mancano degli anni

Chi deve presentare in ritardo una dichiarazione dei redditi USA raramente ha un solo problema, di solito ne ha una serie: dichiarazioni mancanti, segnalazioni sui conti mai fatte, magari nessun codice fiscale americano. L'IRS prevede diverse strade, dal normale modulo presentato in ritardo fino alle procedure Streamlined, e ognuna si adatta a situazioni molto diverse. Questa pagina mette ordine tra le opzioni per chi vive in Italia, in Europa o in Ticino: per i nonresident con redditi USA, per chi ha vissuto o vive negli Stati Uniti e per chi ha scoperto i propri obblighi solo tardi.

"Presentare in ritardo" fa pensare a un modulo imbucato fuori tempo. Nel fisco americano è invece una scelta tra più strade, e quella giusta dipende da tre domande: cosa manca, chi eri per l'IRS negli anni mancanti, e l'omissione è stata una svista? Le risposte portano alla normale dichiarazione tardiva, a una delle due procedure Streamlined oppure, in caso di dolo, alla procedura di disclosure dell'IRS. La panoramica completa sulla dichiarazione la trovi nella guida Dichiarazione dei redditi negli USA per europei. Se sei cittadino americano e vivi in Europa, la procedura estera è spiegata nel dettaglio nella pagina Tutto sullo Streamlined Filing; questa pagina guarda a tutte le altre situazioni e ai limiti che lì non trovi.

1Prima fai ordine: cosa manca e chi eri per l'IRS

Prima di compilare qualsiasi modulo, prepara tre elenchi. Il primo con gli anni in cui avresti dovuto presentare una dichiarazione dei redditi, il secondo con le segnalazioni senza imposta, come l'FBAR per i conti fuori dagli USA o i moduli informativi su società e fondi esteri, il terzo con il tuo status anno per anno. È lo status a decidere il modulo: da residente presenti il Form 1040 con il reddito mondiale, da nonresident il Form 1040-NR con i redditi USA, nell'anno di arrivo o partenza una dichiarazione dual-status. Come determinare lo status lo spiega la pagina 1040 o 1040-NR; l'anno con due status la pagina Anno di arrivo e anno di partenza.

Ecco alcune situazioni tipiche tra i nostri lettori:

• Un'austriaca affitta da anni un appartamento in Florida e non ha mai presentato il Form 1040-NR, perché l'amministratore tratteneva la ritenuta alla fonte.
• Un tedesco ha lavorato qualche anno negli USA con un visto, ha presentato le dichiarazioni, ma non ha mai segnalato il deposito titoli e i conti in Germania, e oggi vive di nuovo a Monaco.
• Una svizzera con green card vive in Texas e non ha indicato nel Form 1040 i suoi conti previdenziali e bancari svizzeri.
• Una coppia si è trasferita e il primo anno non ha presentato nulla, perché non conosceva la data da cui scatta la residenza fiscale.

Ognuna di queste situazioni ha una strada diversa. Se ti manca anche un codice fiscale americano, lo richiedi insieme alla prima dichiarazione; trovi tutto nella pagina Richiedere l'ITIN.

2La via normale: la dichiarazione tardiva

L'IRS lo dice in poche parole: presenta tutte le dichiarazioni dovute, anche se non riesci a pagare tutto, con la stessa modalità e allo stesso ufficio di una dichiarazione puntuale. Se hai ricevuto una lettera, la dichiarazione va inviata all'indirizzo indicato lì. Secondo l'IRS, una dichiarazione tardiva completa viene elaborata in circa sei settimane.

2.1Quanto indietro

Per legge non c'è limite: senza dichiarazione l'imposta può essere accertata in qualsiasi momento ai sensi del § 6501(c)(3), e la prescrizione decorre solo dalla presentazione. In pratica vale la linea guida dell'IRS (Policy Statement 5-133): chi deve delle dichiarazioni viene invitato a presentarle; di norma l'obbligo viene fatto valere per non più di sei anni, oltre solo con l'approvazione di un superiore. Se ci sono indizi di dolo o frode, si applicano altre procedure.

2.2Quanto costa

Per ogni anno in ritardo, all'imposta dovuta si aggiungono le maggiorazioni per tardiva presentazione e tardivo pagamento, più gli interessi. Come si calcolano lo trovi nella pagina Scadenza della dichiarazione dei redditi USA. Due aspetti contano in particolare quando si recupera: la maggiorazione si calcola sull'imposta dovuta, quindi un anno con rimborso non costa nessuna maggiorazione. Il rimborso però lo ottieni solo se dichiari entro tre anni dalla scadenza. Finché mancano dichiarazioni, inoltre, l'IRS trattiene i rimborsi di altri anni.

2.3Cosa succede se aspetti

L'IRS può preparare da sola una dichiarazione sostitutiva (Substitute for Return). Secondo l'IRS, spesso non tiene conto di deduzioni e detrazioni. Ricevi quindi una comunicazione sull'accertamento proposto (Notice of Deficiency CP3219N) e hai 90 giorni per presentare la tua dichiarazione o ricorrere al Tax Court. A quel punto non esistono più proroghe. Chi omette ripetutamente la dichiarazione rischia altre sanzioni, fino all'azione penale. Presentare la tua dichiarazione conviene anche dopo una dichiarazione sostitutiva: di norma l'IRS adegua la posizione ai numeri corretti.

Per i documenti ti aiuta l'IRS stessa: con il Form 4506-T o tramite Get Transcript ottieni i dati su salari e redditi comunicati all'IRS per gli anni mancanti.

3Il limite dei 16 mesi per i nonresident

Per i nonresident esiste una regola che i residenti non conoscono e che può costare cara quando si presenta in ritardo. Secondo il § 874(a) hai diritto a deduzioni e crediti d'imposta solo se presenti una dichiarazione corretta e completa, e secondo il § 1.874-1(b) delle Regulations solo se arriva in tempo. In tempo significa: entro 16 mesi dalla scadenza. Se non hai presentato la dichiarazione nemmeno per l'anno precedente, il termine scade prima, cioè il giorno in cui l'IRS ti scrive che la dichiarazione manca e che non puoi più far valere deduzioni, se questo giorno cade prima dei 16 mesi.

Riguarda soprattutto i redditi tassati al netto: utili di un'attività negli USA e affitti di un immobile americano per cui hai scelto la tassazione come reddito d'impresa. Se la dichiarazione arriva in ritardo, l'IRS tassa l'affitto lordo senza interessi, ammortamenti e spese. Le ritenute alla fonte e sui salari già trattenute te le riconosce comunque. L'IRS può rinunciare al termine se dimostri di aver agito in modo ragionevole e in buona fede e collabori alla determinazione dell'imposta.

Per il futuro ti protegge una misura semplice: se non sei sicuro che la tua attività negli USA conti come impresa, puoi presentare nei termini una dichiarazione cautelativa (Protective Return). Non contiene numeri, solo la motivazione, e ti garantisce le deduzioni nel caso in cui l'IRS classifichi i redditi diversamente in seguito. Lo stesso vale se ti basi su una convenzione contro le doppie imposizioni; trovi di più nella pagina Treaty position e vantaggi delle convenzioni.

4Streamlined: due procedure per omissioni non intenzionali

Le Streamlined Filing Compliance Procedures esistono dal 1 settembre 2012. Sono pensate per le persone fisiche che dichiarano di non aver indicato redditi da attività estere e di non aver pagato le relative imposte, senza alcun intento doloso. Secondo la definizione dell'IRS, non intenzionale è un comportamento dovuto a negligenza, disattenzione, errore o a un fraintendimento della legge in buona fede. Estero, dal punto di vista dell'IRS, significa: il conto corrente in Italia, il deposito titoli in Austria, il fondo in Svizzera.

4.1La variante estera è aperta anche ai non americani

La Streamlined Foreign Offshore Procedure è pensata per i contribuenti USA che vivono fuori dagli Stati Uniti. Per cittadini americani e titolari di green card, l'IRS richiede che in almeno uno degli ultimi tre anni con scadenza già passata non abbiano avuto domicilio negli USA e siano stati fuori per almeno 330 giorni interi. Per tutti gli altri il requisito è più semplice: in almeno uno di quei tre anni non devono aver soddisfatto il Substantial Presence Test. L'IRS stessa fa un esempio: una francese trasferita negli USA dal suo datore di lavoro a maggio 2012 ha soddisfatto il test nel 2012 e nel 2013, ma non nel 2011, e quindi rientra nei requisiti.

Per chi vive in Europa significa: se hai vissuto qualche anno negli USA e sei rientrato, oppure ti sei trasferito solo in uno dei tre anni, spesso puoi usare la variante estera. Richiede dichiarazioni tardive o rettificate per gli ultimi tre anni con tutti i moduli informativi, gli FBAR per gli ultimi sei anni e il Form 14653 firmato. Chi rispetta tutti i requisiti paga imposte e interessi, ma nessuna maggiorazione per tardiva presentazione e pagamento, nessuna sanzione per inesattezza, nessuna sanzione sui moduli informativi e nessuna sanzione FBAR. Se manca un codice fiscale americano, alleghi la richiesta di ITIN.

4.2La variante interna ha un ostacolo e un prezzo

Se non soddisfi il requisito della variante estera, cioè sei stato residente in tutti e tre gli anni, puoi usare la Streamlined Domestic Offshore Procedure, ma solo se per ciascuno degli ultimi tre anni hai presentato la dichiarazione, quando eri obbligato a farlo. L'IRS precisa espressamente che con questa procedura non si possono presentare in ritardo dichiarazioni mai depositate prima. Serve quindi a correggere dichiarazioni incomplete con il Form 1040-X, non a sostituire quelle mancanti. In più c'è una sanzione: il 5 % del valore complessivo più alto a fine anno dei beni esteri interessati, considerando i tre anni fiscali e i sei anni FBAR. Le altre sanzioni non si applicano. Qui la dichiarazione di assenza di dolo si fa con il Form 14654.

Per entrambe le procedure vale lo stesso: i documenti vanno spediti in forma cartacea all'IRS di Austin, in cima a ogni dichiarazione va scritto in rosso "Streamlined Foreign Offshore" o "Streamlined Domestic Offshore", mentre gli FBAR si inviano per via elettronica con l'indicazione della procedura. L'IRS non conferma la ricezione e non stipula alcun accordo: le dichiarazioni vengono trattate come tutte le altre e, come tutte le altre, possono essere sottoposte a verifica.

5Quando la Streamlined non fa per te

• Nessun bene estero. Se manca solo il 1040-NR per un immobile negli USA, non c'è alcun bene estero con redditi non dichiarati. In quel caso la strada è la dichiarazione tardiva.
• Verifica in corso. Se l'IRS ha aperto una verifica su un qualsiasi anno, anche per un altro motivo, entrambe le procedure sono escluse. Lo stesso vale in caso di indagini della divisione investigativa dell'IRS.
• Regolarizzazioni silenziose precedenti. Se in passato hai già corretto o presentato in ritardo senza usare una procedura, puoi ancora ricorrere alla Streamlined; le sanzioni già irrogate però non vengono annullate.
• Dolo. Chi sapeva di dover dichiarare e non l'ha fatto di proposito non può rilasciare l'attestazione. Per questi casi esiste la Voluntary Disclosure Practice della divisione investigativa dell'IRS, che inizia con una verifica preliminare tramite il Form 14457. Ha lo scopo di limitare il procedimento penale e richiede una divulgazione veritiera, tempestiva e completa. Qui serve un avvocato al tavolo prima che parta qualsiasi modulo.

6Recuperare FBAR e moduli informativi senza procedura

Non ogni omissione riguarda le imposte. Se hai dichiarato e tassato tutti i redditi ma hai dimenticato l'FBAR, presenti le comunicazioni mancanti per via elettronica tramite il BSA E-Filing System di FinCEN e spieghi il motivo del ritardo. L'IRS consiglia di farlo il prima possibile, finché non ti ha contattato e non è in corso alcuna verifica. La regola di clemenza dell'IRS sulle maggiorazioni per presentazione e pagamento non include l'FBAR tra le sanzioni agevolate; trovi di più nella pagina Presentare l'FBAR in ritardo.

I moduli informativi internazionali mancanti, per esempio su società, trust o fondi esteri, li presenti con la procedura dell'IRS per le comunicazioni informative tardive: allegati a una dichiarazione corretta, mentre i Form 3520 e 3520-A seguono le proprie istruzioni. A ogni modulo puoi allegare una spiegazione del giustificato motivo. L'IRS può comunque irrogare prima le sanzioni ed esaminare il motivo solo su richiesta; per i Form 3520 e 3520-A lo esamina prima, se in cima al modulo è indicato che la spiegazione è allegata.

7I documenti e l'ordine dei passi

1. Conta i giorni. Date di ingresso e uscita per ogni anno, da passaporto, prenotazioni dei voli e calendario. Decidono lo status e l'accesso alla variante estera.
2. Raccogli i dati USA. Certificazioni salariali, Form 1042-S e 1099, i dati dell'IRS tramite il Form 4506-T o Get Transcript.
3. Raccogli i dati del tuo Paese. Avvisi di accertamento e dichiarazioni dei redditi di casa, estratti conto con il saldo massimo per anno, estratti del deposito titoli.
4. Scegli la strada. Dichiarazione tardiva, Streamlined Foreign, Streamlined Domestic o divulgazione volontaria, in base alle domande sopra.
5. Sistema il codice fiscale USA. Senza Social Security Number o ITIN non viene elaborato nulla; la richiesta di ITIN può accompagnare la prima dichiarazione.
6. Presenta e paga. Imposte e interessi insieme alla presentazione, nella procedura domestica anche la sanzione. Da lì in poi, per tutti gli anni successivi vale il calendario normale.

8E nel Paese d'origine?

In sintesi

• Le dichiarazioni USA mancanti le presenti nello stesso modo di una dichiarazione puntuale; di norma l'IRS non chiede più di sei anni.
• Ottieni un rimborso solo se dichiari entro tre anni dalla scadenza.
• I nonresident perdono deduzioni e crediti se la dichiarazione arriva più di 16 mesi dopo la scadenza.
• Le procedure Streamlined valgono per omissioni non intenzionali su beni esteri; la variante estera è aperta anche a italiani, svizzeri e altri europei che in uno degli ultimi tre anni non erano residenti negli USA.
• Chi ha agito con dolo valuta la procedura di divulgazione volontaria dell'IRS; chi è già sotto verifica non può più usare la Streamlined.

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