Dichiarazione dei redditi della US LLC: quale modulo presenta la tua LLC all'IRS

Se chiedi all'IRS della dichiarazione della tua US LLC, la prima risposta è un'altra domanda: come è classificata la tua LLC? La LLC è una forma giuridica del diritto societario dei singoli Stati. Il diritto tributario federale non la conosce come categoria a sé. Assegna ogni LLC a uno di tre gruppi, e da questa classificazione dipende quale modulo presenta, entro quando e chi alla fine paga le tasse. Qui trovi i tre gruppi, le scadenze, gli obblighi in sei Stati e la dichiarazione che, come socio straniero, devi presentare tu in aggiunta.

1Perché non esiste un'unica dichiarazione per la LLC

Le regole di classificazione si trovano nelle Treasury Regulations relative alla § 7701 dell'Internal Revenue Code, il cosiddetto sistema Check-the-Box. Senza un'opzione specifica, una LLC nazionale con due o più soci è una società di persone, una partnership. Se ha un solo socio, ai fini fiscali non è separata dal suo proprietario: è una disregarded entity, una società che per l'imposta sul reddito non conta come soggetto d'imposta autonomo.

Entrambi i gruppi possono scegliere, con il Form 8832, di essere tassati come Corporation. Le istruzioni del Form 1120 lo dicono chiaramente: una LLC può presentare il Form 1120 solo se ha esercitato questa opzione. Senza opzione, la LLC con più soci presenta il Form 1065, mentre quella con un solo socio non presenta alcuna dichiarazione dei redditi propria per il suo risultato.

Una quarta possibilità, nota a molti dalle guide americane, di solito per te è esclusa: la S-Corporation. Secondo la § 1361, una S-Corporation non può avere soci nonresident alien. Se vivi in Italia, in Svizzera o altrove in Europa e non sei cittadino americano, non puoi quindi partecipare a una S-Corporation.

Questa pagina tratta le dichiarazioni che la tua LLC presenta negli USA e quelle che presenti tu lì come suo socio. Se e come il tuo Paese di residenza tassa la LLC è un'altra questione; il punto di partenza lo trovi nella nostra pagina sulla Exempt LLC. La panoramica di tutti gli obblighi fiscali di una società americana è nella nostra guida alle tasse USA per le aziende.

2La LLC con un solo socio: frontespizio e Form 5472

Se la LLC appartiene a una sola persona, per l'imposta federale sul reddito è invisibile: ricavi e spese sono fiscalmente del proprietario. Per un obbligo, però, la legge federale fa un'eccezione. Se il proprietario è una persona straniera, le Regulations relative alla § 6038A trattano la LLC come Corporation nazionale, ma solo per gli obblighi di comunicazione e conservazione previsti da questa norma. Vale per gli anni fiscali che iniziano dal 1 gennaio 2017 in poi e terminano dal 13 dicembre 2017 in poi.

Ne deriva un puro obbligo di comunicazione, senza imposta. La LLC presenta un Form 1120 pro forma con allegato il Form 5472. Secondo le istruzioni, sul frontespizio vanno solo nome e indirizzo della LLC e le voci B ed E della prima pagina, con in alto la dicitura “Foreign-owned U.S. DE”. Nel Form 5472 la LLC dichiara le operazioni con parti correlate, cioè con te come proprietario e con persone e società a te riconducibili. Si tratta di pagamenti in entrambe le direzioni e, in una Parte V dedicata, anche di importi legati a costituzione e scioglimento della LLC, oltre a conferimenti e prelievi. Se nell'anno non c'è stata nessuna di queste operazioni, la comunicazione non è dovuta.

Online non si può: le istruzioni escludono l'invio elettronico per queste LLC. Si invia via fax al numero 855-887-7737 oppure per posta a un indirizzo apposito dell'IRS a Ogden, nello Utah. La scadenza è quella del Form 1120, quindi per l'anno solare il 15 aprile. Con il Form 7004 si ottiene una proroga; anche questa richiesta va inviata via fax o posta allo stesso ufficio, con il codice del Form 1120 e la stessa dicitura.

Chi non presenta la comunicazione rischia, ai sensi della § 6038A(d), 25.000 $ per anno fiscale. Secondo le istruzioni, un Form 5472 sostanzialmente incompleto equivale a uno non presentato. Se l'inadempienza prosegue per oltre 90 giorni dopo un sollecito dell'IRS, si aggiungono altri 25.000 $ per ogni periodo, anche iniziato, di 30 giorni. Cosa fare se ricevi una lettera del genere lo spieghiamo nel nostro articolo sulle sanzioni per il Form 5472.

2.1Cosa dichiari tu come proprietario

Il 1120 pro forma non contiene la determinazione dell'utile. Se la tua LLC svolge un'attività negli USA, ed è questo il caso delle società che costituiamo, quell'utile va nella tua dichiarazione personale. Come persona fisica non residente negli USA presenti il Form 1040-NR. Secondo le istruzioni, da nonresident alien con un'attività negli USA devi farlo anche se nell'anno l'attività non ha prodotto redditi. Se la LLC appartiene alla tua società di capitali (ad esempio una S.r.l., una S.p.A. o una SA), è la società a presentare il Form 1120-F, la dichiarazione della società di capitali estera con attività negli USA.

Per il Form 1040-NR ti serve un codice fiscale americano intestato a te. Quale e come ottenerlo lo spiega il nostro articolo sul codice fiscale USA.

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3La LLC con più soci: Form 1065 e Schedule K-1

Una LLC con due o più soci, senza opzione, è una società di persone. Ai sensi della § 6031, ogni società di persone presenta una dichiarazione con i suoi redditi, le deduzioni e la quota di ciascun socio. Il modulo è il Form 1065. Le istruzioni prevedono una sola eccezione: una società di persone nazionale che nell'anno non ha avuto né ricavi né spese deducibili o che diano diritto a crediti non deve presentare il Form 1065.

La LLC non paga imposta federale sul reddito sul proprio utile. Lo ripartisce contabilmente tra i soci, e ciascuno riceve uno Schedule K-1 entro la data di scadenza del Form 1065. Se la società ha operazioni con elementi internazionali, si aggiungono gli Schedules K-2 e K-3. Il Form 1065 scade il 15 del terzo mese dopo la chiusura dell'anno fiscale, quindi per l'anno solare il 15 marzo. Per l'anno fiscale 2025, le istruzioni prevedono per una dichiarazione tardiva o incompleta 255 $ per ogni mese, anche iniziato, fino a un massimo di dodici mesi, moltiplicati per il numero dei soci.

3.1Soci dall'estero: la ritenuta ai sensi della § 1446

Per i soci stranieri c'è un obbligo in più, spesso trascurato. Se la LLC ha redditi da un'attività negli USA, ai sensi della § 1446 deve trattenere l'imposta sulla quota di ogni socio straniero e versarla all'IRS, che distribuisca denaro o no. La legge lega l'aliquota a quella massima: secondo le istruzioni del Form 8804, di norma il 37 per cento per le persone fisiche e il 21 per cento per le società di capitali. La LLC paga in quattro rate, il giorno 15 del quarto, sesto, nono e dodicesimo mese del suo anno fiscale, e dichiara l'anno con il Form 8804 e, per ciascun socio, con il Form 8805.

La ritenuta non è l'imposta definitiva. Ogni socio straniero presenta la propria dichiarazione, il Form 1040-NR come persona fisica o il Form 1120-F come società di capitali, allega il Form 8805 e scomputa la ritenuta dalla sua imposta. Perché la LLC sappia come trattare ciascuno, ogni socio le consegna il suo W-8BEN o W-8BEN-E. Secondo le istruzioni del W-8BEN, il socio di una società di persone con attività negli USA ha bisogno per questo di un codice fiscale americano. Come compilare i moduli lo mostrano le nostre guide al W-8BEN e al W-8BEN-E.

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4La LLC come Corporation: Form 8832 e Form 1120

Ogni LLC può scegliere di essere tassata come Corporation, con il Form 8832. Secondo le Regulations, l'opzione può avere effetto al più presto 75 giorni prima della data di presentazione e al più tardi dodici mesi dopo. Per l'anno in cui diventa efficace, una copia del Form 8832 va allegata alla dichiarazione della LLC.

Da quel momento, ai fini fiscali, la LLC è una Corporation come qualsiasi Inc. Ogni anno presenta il Form 1120 (secondo le istruzioni anche senza utile imponibile) e paga sul proprio utile il 21 per cento di imposta federale ai sensi del § 11. La dichiarazione scade il 15° giorno del quarto mese dopo la chiusura dell'esercizio, quindi con l'anno solare il 15 aprile; se l'esercizio si chiude il 30 giugno, il 15° giorno del terzo mese. Se la LLC appartiene per almeno il 25 per cento a soci esteri e ha avuto operazioni soggette a comunicazione con parti correlate, al Form 1120 si allega il Form 5472.

Qui il ritardo costa, e la sanzione si calcola sull'imposta: il 5 per cento dell'imposta dovuta per ogni mese o frazione di mese, fino a un massimo del 25 per cento. Per le dichiarazioni da presentare nel 2026 e arrivate con oltre 60 giorni di ritardo, la sanzione minima è di 525 $ oppure pari all'imposta dovuta, se inferiore. Chi paga in ritardo deve in più lo 0,5 per cento dell'imposta dovuta per ogni mese o frazione, sempre fino a un massimo del 25 per cento.

L'utile resta nella Corporation finché non viene distribuito. Solo la distribuzione a te, socio estero, è un dividendo, sul quale la LLC trattiene la ritenuta alla fonte; una convenzione contro le doppie imposizioni può ridurre l'aliquota. Le basi della tassazione le trovi nel nostro articolo sulla tassazione della US Corporation, le aliquote previste dalle convenzioni nel nostro articolo sulla ritenuta alla fonte negli USA.

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5Le scadenze in sintesi

Le scadenze dipendono dal modulo, non dalla forma giuridica societaria. La tabella vale per un esercizio coincidente con l'anno solare. Secondo le istruzioni, la LLC unipersonale con proprietario estero adotta l'esercizio che il proprietario usa per i suoi obblighi negli USA e, se non ne ha uno, l'anno solare.

Nella tabella saltano all'occhio due cose. La società di persone scade un mese prima della Corporation, perché i soci hanno bisogno dello Schedule K-1 per la propria dichiarazione. E non tutte le scadenze riguardano la LLC: il Form 1040-NR e il Form 1120-F sono le dichiarazioni dei soci, con termini propri. Un calendario annuale che include anche le scadenze degli Stati e del Registered Agent lo trovi nel nostro articolo sugli obblighi annuali della LLC.

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6Le dichiarazioni a livello statale

Oltre al livello federale, anche gli Stati chiedono dichiarazioni e tributi propri. Di norma seguono la classificazione federale; la California prevede espressamente che una LLC abbia lì la stessa classificazione che ha a livello federale. Quali obblighi nascono dipende da dove la LLC è costituita e da dove opera. Una LLC del Delaware che fa affari in Texas può quindi avere obblighi in entrambi gli Stati: l'imposta annuale in Delaware e la Franchise Tax in Texas.

I tributi sono molto diversi tra loro. Delaware e California applicano importi annuali fissi, dovuti anche da una LLC senza fatturato; in California, secondo il Franchise Tax Board, l'imposta continua a maturare finché la LLC non viene cancellata. Il Texas calcola la Franchise Tax sull'attività e sotto la soglia chiede solo un report. Florida e New York si basano sulla classificazione federale, il Wyoming sul patrimonio che la LLC impiega nello Stato.

La sales tax è un obbligo a parte, con soglie proprie, e non ha nulla a che vedere con la dichiarazione dei redditi della LLC. Quando scatta lo spieghiamo nel nostro articolo sulla sales tax negli USA. I dettagli del tributo in Delaware sono nel nostro articolo sulla Delaware franchise tax.

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7Documenti, firma e procedura

Ognuna di queste dichiarazioni richiede l'EIN della LLC. Secondo le Regulations al § 6109, ogni soggetto che non è persona fisica e deve indicare un numero fiscale usa un EIN. Se la tua LLC non ce l'ha ancora, è il primo passo; come farlo senza SSN lo spiega il nostro articolo Richiedere l'EIN.

Alla base di ogni dichiarazione c'è la contabilità. Il Form 5472 chiede gli importi delle operazioni con parti correlate, il Form 1065 e il Form 1120 una determinazione completa dell'utile. Le Regulations al § 6038A richiedono inoltre che la società soggetta all'obbligo conservi la documentazione da cui risultano queste operazioni; secondo le istruzioni, la sanzione di 25.000 $ si applica anche se questa documentazione manca. Cosa serve lo trovi nel nostro articolo sulla contabilità della US LLC.

Il Form 1065 va firmato da un socio o da un membro della LLC; senza questa firma, secondo le istruzioni, la dichiarazione non vale come dichiarazione. Il Form 1120 lo firma un Officer della società, per esempio il President o il Treasurer. Se dopo la presentazione arriva posta dall'IRS, conviene leggerla con attenzione e rispondere nei termini. Come sono fatte le lettere più comuni lo mostra il nostro articolo Posta dall'IRS.

In sintesi

• Quale dichiarazione la tua LLC presenta all'IRS dipende dalla sua classificazione: LLC unipersonale, società di persone o Corporation.
• La LLC unipersonale con proprietario estero presenta un Form 1120 pro forma con il Form 5472, solo via fax o posta; l'utile dell'attività negli USA lo dichiara il proprietario sul Form 1040-NR o sul Form 1120-F.
• La LLC con più soci presenta il Form 1065 con gli Schedules K-1 e, con soci esteri, trattiene l'imposta ai sensi del § 1446, anche senza distribuzioni.
• La LLC che ha optato per la tassazione come Corporation presenta ogni anno il Form 1120 e paga il 21 per cento di imposta federale.
• A questo si aggiungono gli obblighi statali, per esempio l'imposta in Delaware o in California e la Franchise Tax in Texas.

Come ti aiutiamo

• Dichiarazione dei redditi LLC e LPForm 1065 e K-1 per la tua LLC o LP.
• Dichiarazione dei redditi CorporationForm 1120 e Form 5472 per la tua Corporation americana.
• Richiedi l'EINIl codice fiscale americano della tua società, richiesto da noi.
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