Form 1120 per la tua corporation: ogni anno, anche senza utili

Il Form 1120 è la dichiarazione dei redditi della corporation americana. Se hai costituito una Inc. in Delaware, Texas o Florida, oppure hai scelto per la tua LLC la tassazione come società di capitali, la presenti ogni anno all'IRS. Vale per il primo esercizio parziale, per l'anno in perdita e per l'anno senza un solo dollaro di fatturato. In questa pagina trovi chi presenta il Form 1120, quali scadenze valgono, cosa c'è nel modulo, come presentarlo e pagare e quanto costa un ritardo. Quanto pesa complessivamente il carico fiscale di una corporation americana, tra Stato federato e distribuzione degli utili, lo spieghiamo nel dettaglio nella pagina sulla tassazione della corporation americana; la panoramica sull'intero sistema è nella pagina Sistema fiscale e diritto tributario USA.

1Chi presenta il Form 1120

La regola è scritta subito all'inizio delle Instructions dell'IRS: ogni corporation nazionale presenta una dichiarazione dei redditi, che abbia o no un reddito imponibile. Sono escluse solo le organizzazioni esenti ai sensi della Section 501 e le società soggette a una dichiarazione speciale, come assicurazioni, fondi immobiliari o la S Corporation con il Form 1120-S. Per la normale Inc. il modulo è il Form 1120.

L'obbligo riguarda la società, non il socio. Non conta se le quote appartengono a una società italiana, a una SA svizzera o a te personalmente. La corporation è un soggetto fiscale autonomo: paga le proprie imposte e presenta la propria dichiarazione. Ciò che arriva poi ai soci viene tassato separatamente.

1.1Perché la Inc. di un proprietario estero resta una C Corporation

Per le piccole corporation i fondatori americani scelgono spesso lo status di S Corporation, in cui l'utile è tassato direttamente in capo ai soci. Per i proprietari europei questa strada è chiusa. La legge non ammette nella S Corporation soci che siano persone straniere non residenti, né soci che non siano persone fisiche. Una Inc. che appartiene a una società estera o a te come non residente è quindi una C Corporation ai sensi della legge fiscale, e la sua dichiarazione è il Form 1120.

1.2La differenza rispetto agli altri moduli

Tre moduli vicini vengono spesso confusi con il Form 1120. Una società estera che opera direttamente negli USA, per esempio con una succursale in Texas, presenta il Form 1120-F, la dichiarazione della corporation estera. Una LLC con più soci, senza opzione, è una società di persone e presenta il Form 1065; come funziona lo trovi in Form 1065 e K-1. E una LLC con un solo socio, senza opzione, non è trattata fiscalmente come soggetto autonomo. Se appartiene a una persona straniera presenta comunque un Form 1120, ma solo come frontespizio per la comunicazione con il Form 5472. Questo 1120 pro forma non è un modulo fiscale ma un obbligo dichiarativo, e ha una pagina dedicata: Form 5472 e 1120 pro forma. Quale dichiarazione corrisponde a quale struttura lo mostra la panoramica Dichiarazione della LLC in base alla struttura.

2La LLC tassata come corporation

Una LLC può scegliere di essere trattata fiscalmente come corporation. Le Instructions sono chiare: una LLC può presentare il Form 1120 solo se ha scelto la classificazione come società di capitali con il Form 8832. Senza questa opzione vale la classificazione di legge: una LLC nazionale con più soci è una società di persone, una LLC con un solo socio non è trattata come soggetto fiscale autonomo.

L'opzione segue regole precise del regolamento 26 CFR 301.7701-3. La data di efficacia che indichi sul Form 8832 può cadere al massimo 75 giorni prima della presentazione e al massimo dodici mesi dopo. Se indichi una data anteriore, l'opzione decorre dal 75° giorno prima della presentazione. Una volta cambiata la classificazione tramite opzione, la società di norma non può cambiarla di nuovo nei 60 mesi successivi. Una copia del Form 8832 va allegata al Form 1120 dell'anno in cui l'opzione ha effetto.

Dalla data di efficacia la LLC è una corporation ai fini delle imposte federali. Paga l'imposta sulle società, presenta il Form 1120 e segue le stesse scadenze di una Inc. Sul piano societario resta una LLC con Operating Agreement e Members. Come la classifica il tuo Paese di residenza è un'altra questione: ne parliamo nella pagina sulla tassazione della LLC americana.

3Scadenze e proroga

La regola base: una corporation presenta il Form 1120 entro il 15° giorno del quarto mese dopo la chiusura dell'esercizio. Se l'esercizio coincide con l'anno solare, è il 15 aprile dell'anno successivo. Se il giorno cade di sabato, domenica o in un giorno festivo, basta il primo giorno lavorativo successivo. Nell'anno di costituzione la stessa regola vale per l'esercizio parziale, e chi scioglie la società presenta l'ultima dichiarazione entro il 15° giorno del quarto mese dopo lo scioglimento.

Un'eccezione riguarda gli esercizi che si chiudono il 30 giugno. Queste corporation presentano entro il 15° giorno del terzo mese, cioè entro il 15 settembre.

3.1Form 7004: più tempo per presentare, non per pagare

Con il Form 7004 la corporation ottiene una proroga automatica. La legge concede alle corporation sei mesi, se il modulo arriva in tempo e l'imposta stimata viene pagata. Con l'anno solare la presentazione slitta così al 15 ottobre. L'IRS non invia conferme: si fa sentire solo se respinge la richiesta.

Conta la seconda parte della frase: il Form 7004 non proroga il termine di pagamento. L'imposta è dovuta alla scadenza originaria. Chi paga dopo paga gli interessi ed eventualmente una maggiorazione per ritardato pagamento, anche se la dichiarazione ha ancora tempo. Quindi, se ad aprile non hai ancora i numeri definitivi, stimi l'imposta, la versi e presenti la dichiarazione entro ottobre.

4Cosa c'è nel modulo

Il Form 1120 non è un bilancio d'esercizio in senso europeo, ma una dichiarazione dei redditi con allegati. La prima pagina determina il reddito imponibile: ricavi, costo del venduto, altri proventi, poi le deduzioni come stipendi, affitti, interessi, ammortamenti e altre spese operative. In testa ci sono nome, indirizzo, EIN della società, data di costituzione e totale attivo a fine anno. Senza EIN non si va da nessuna parte; come ottenerlo lo trovi in Richiedere l'EIN.

4.1Schedule J: l'imposta

Sullo Schedule J la corporation calcola la sua imposta. Le Instructions lo dicono in modo semplice: reddito imponibile per il 21 per cento. È l'aliquota di 26 U.S.C. § 11(b), senza scaglioni e senza franchigia. In casi particolari si aggiungono altre voci, come l'imposta minima per i grandi gruppi, che non riguarda la tipica controllata di una PMI. Le imposte degli Stati federati non fanno parte del Form 1120: ogni Stato ha la propria dichiarazione.

4.2Schedule K: la domanda sul proprietario estero

Lo Schedule K pone una serie di domande sì/no. Per i proprietari europei la più importante è la domanda 7: una persona straniera detiene almeno il 25 per cento dei diritti di voto o almeno il 25 per cento del valore di tutte le quote? Se rispondi sì, indichi la percentuale e il Paese del proprietario. Contano anche le quote detenute indirettamente, secondo le regole di attribuzione della Section 318. Se la tua Inc. appartiene a una società estera che è tua, il proprietario estero sei tu, attraverso quella società.

4.3Schedules L, M-1 e M-2: bilancio e riconciliazione

Lo Schedule L è lo stato patrimoniale secondo i libri contabili, lo Schedule M-1 la riconciliazione tra utile contabile e risultato fiscale, lo Schedule M-2 la movimentazione degli utili a nuovo. Le piccole corporation possono omettere queste tre parti se sia le entrate totali sia il totale attivo a fine anno sono inferiori a 250.000 $ e rispondono sì alla domanda 13 dello Schedule K. Con un totale attivo da 10 milioni di $ lo Schedule M-3 sostituisce l'M-1.

4.4La firma

Deve firmare un Officer della corporation: il President, un Vice President, il Treasurer, il Chief Accounting Officer o un altro Officer autorizzato. Se dall'Europa sei amministratore e al tempo stesso President della Inc., firmi quindi tu. Con la presentazione elettronica si firma con un PIN sul Form 8879-CORP.

5Invio telematico o cartaceo

Per le dichiarazioni presentate dal 1 gennaio 2024 vale l'obbligo di invio telematico: una Corporation che nell'anno solare presenta dieci o più dichiarazioni di qualsiasi tipo deve trasmettere in via elettronica anche il Form 1120. Contano anche le dichiarazioni sulle ritenute salariali, le accise e le dichiarazioni informative come i moduli 1099. Una Corporation con dipendenti arriva a dieci in fretta: già la dichiarazione trimestrale sulle ritenute, il Form 941, ne porta quattro all'anno. Chi non riesce a rispettare l'obbligo può chiedere all'IRS una deroga scritta, se l'invio telematico comporterebbe un onere eccessivo.

Chi presenta su carta invia la dichiarazione al centro servizi indicato nelle Instructions in base alla sede principale e al totale di bilancio. Per l'invio cartaceo vale la regola per cui la spedizione postale puntuale equivale a una presentazione puntuale, anche con alcuni corrieri privati autorizzati dall'IRS. Questi corrieri, però, non consegnano alle caselle postali dell'IRS.

6Pagamenti: imposta, acconti e interessi

Le Corporation pagano l'imposta federale in via elettronica. Le Instructions richiedono un bonifico elettronico per tutti i versamenti, tramite l'Electronic Federal Tax Payment System oppure tramite il Business Tax Account della società presso l'IRS. Spedire un assegno insieme alla dichiarazione non è la strada prevista per l'imposta societaria.

Se la Corporation prevede per l'anno un'imposta di 500 $ o più, deve versare acconti. Scadono il giorno 15 del quarto, sesto, nono e dodicesimo mese dell'esercizio, quindi con l'anno solare il 15 aprile, il 15 giugno, il 15 settembre e il 15 dicembre. Chi versa acconti troppo bassi paga una maggiorazione, che la società calcola sul Form 2220. In linea di principio la evita chi ha versato puntualmente almeno l'importo minore tra l'imposta dell'anno in corso e quella dell'anno precedente. Se la Corporation ha versato troppo, può chiedere un rimborso rapido con il Form 4466.

Su ogni imposta pagata dopo la scadenza l'IRS applica interessi, anche durante una proroga per la presentazione. Gli interessi maturano anche su alcune maggiorazioni, come quella per ritardata presentazione, a partire dalla scadenza della dichiarazione proroga inclusa. Il tasso lo fissa l'IRS ai sensi della Section 6621.

7Quanto costa un ritardo

Chi non presenta il Form 1120 entro il termine, proroga inclusa, paga una maggiorazione del 5 per cento dell'imposta non pagata per ogni mese o frazione di mese, fino a un massimo del 25 per cento. Se la dichiarazione arriva con oltre 60 giorni di ritardo si applica una maggiorazione minima: per le dichiarazioni in scadenza nel 2026 è di 525 $ o pari all'imposta dovuta, se inferiore. Chi paga l'imposta in ritardo paga il 0,5 per cento per ogni mese o frazione, anche qui fino al 25 per cento.

Entrambe le maggiorazioni decadono se la Corporation dimostra che il ritardo è dovuto a un motivo valido e non a negligenza intenzionale. Le Instructions consigliano di non allegare questa giustificazione alla dichiarazione, ma di inviarla solo quando arriva una lettera dell'IRS sulle maggiorazioni. C'è poi una regola di favore: chi ha presentato e pagato puntualmente le dichiarazioni dei tre anni precedenti ottiene lo sgravio della maggiorazione per ritardata presentazione o ritardato pagamento. Per il Form 1120 l'IRS applica questa regola in automatico a partire dalle dichiarazioni per l'anno d'imposta 2025, come Automatic Exemption from Penalty; la società non deve chiedere nulla. Come funziona nel dettaglio e perché non vale per la sanzione sul Form 5472 lo trovi in Sanzioni e presentazione tardiva. E se hai già sul tavolo una lettera dell'IRS: Posta dall'IRS spiega le notice più comuni.

8Il Form 5472 come allegato

Se la Corporation è posseduta per almeno il 25 per cento da una persona estera, è una società soggetta a obbligo di comunicazione ai sensi della Section 6038A, una Reporting Corporation. Se nell'anno ha avuto operazioni con una parte correlata, per esempio con il socio stesso, con la capogruppo europea o con una società sorella, allega al Form 1120 un Form 5472 distinto per ciascuna di queste persone. Si dichiarano vendite, affitti, licenze, servizi, prestiti e interessi in entrambe le direzioni.

Il Form 5472 scade insieme al Form 1120, proroga inclusa. Se manca o è sostanzialmente incompleto, la legge prevede 25.000 $ per anno d'imposta. Se la carenza persiste per oltre 90 giorni dopo un avviso dell'IRS, si aggiungono altri 25.000 $ per ogni periodo di 30 giorni o frazione. Per la capogruppo in Europa il modulo riporta spesso ciò che la contabilità di gruppo documenta già: i rapporti con la controllata. Chi lo imposta bene una volta lo compila negli anni successivi con poco sforzo. Le singole parti del modulo sono spiegate in Form 5472 e pro forma 1120.

9Cosa succede dopo la dichiarazione

9.1Distribuzioni a te o alla capogruppo

Il 21 per cento è l'imposta della società. Se la Corporation distribuisce utili a un socio estero, trattiene sul dividendo una ritenuta del 30 per cento, salvo che una convenzione contro le doppie imposizioni preveda un'aliquota inferiore. Quali aliquote prevedono le convenzioni e come applicarle con il Form W-8BEN o W-8BEN-E lo trovi in Ritenuta alla fonte USA. Una Corporation estera con attività negli USA che presenta il Form 1120-F può pagare, al posto di questa ritenuta, la Branch Profits Tax del 30 per cento sul cosiddetto Dividend Equivalent Amount.

9.2Gli Stati federati

Il Form 1120 copre solo l'imposta federale. La maggior parte degli Stati applica una propria imposta sulle società o un tributo con un altro nome, come la franchise tax in Texas e in Delaware, con moduli e scadenze propri. Quali obblighi ha la tua Corporation in base a sede e attività lo mostra la panoramica Obblighi fiscali di una società USA; il Delaware ha una pagina dedicata: Delaware franchise tax e Annual Report.

9.3Conservare i documenti

In linea di principio l'IRS può accertare l'imposta di una dichiarazione entro tre anni dalla sua presentazione. Se la dichiarazione non è mai stata presentata, questo termine non decorre. Le Instructions consigliano di conservare i documenti su ricavi, deduzioni e crediti per almeno tre anni dalla data di scadenza o di presentazione, quella successiva, e i documenti sull'acquisto di beni finché servono per determinarne la base. Per le Corporation con Form 5472 si aggiungono gli obblighi di conservazione della Section 6038A. Come impostare la contabilità lo trovi in Contabilità per la LLC americana, e l'intero anno lo mostra il calendario annuale degli adempimenti.

In sintesi

• Ogni Corporation americana presenta il Form 1120, anche senza utili; una LLC solo se ha scelto con il Form 8832 la tassazione come Corporation.
• Con l'anno solare la scadenza è il 15 aprile; il Form 7004 proroga di sei mesi la presentazione, non il pagamento.
• L'imposta federale è il 21 % del reddito imponibile; gli acconti sono obbligatori da 500 $ di imposta prevista.
• Se la Corporation è posseduta per almeno il 25 % da una persona estera, serve un Form 5472 per ogni parte correlata con operazioni da dichiarare.
• La ritardata presentazione costa il 5 % dell'imposta non pagata al mese fino al 25 %, il ritardato pagamento il 0,5 % al mese.

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