Ritenuta alla fonte USA: 30, 15, 5 o zero per cento sui tuoi redditi

Quando denaro dagli USA arriva a te o alla tua società in Europa, il pagatore americano ne trattiene prima una parte. Quanto, dipende da tre domande: di che tipo di reddito si tratta, è legato a un'attività negli USA, e il pagatore ha ricevuto da te, prima del pagamento, un modulo valido che fa valere un trattato contro le doppie imposizioni? Questa pagina risponde alle tre domande una dopo l'altra, con le ritenute che gli imprenditori spesso trascurano e la strada per recuperare quanto trattenuto in eccesso. Come prelevare gli utili dalla tua US Corporation nel modo più conveniente, come dividendo, stipendio o tramite servizi della tua società madre, lo trovi in dettaglio nell'articolo Prelievo degli utili dalla US Corporation.

1Il punto di partenza: 30 per cento sull'importo lordo

La legge americana mette l'imposta sui redditi degli stranieri a carico di chi paga. Secondo la Section 1441 dell'Internal Revenue Code, chi paga una persona fisica non residente o una società di persone estera trattiene un'imposta del 30 per cento. La Section 1442 prevede lo stesso per i pagamenti a società di capitali estere, quindi anche alla tua S.r.l. o S.p.A. Sono interessati interessi, dividendi, affitti, royalty, compensi e altri redditi fissi o periodici, che la legge raggruppa sotto la sigla FDAP: fixed, determinable, annual or periodical.

L'IRS descrive la conseguenza in due frasi sulla sua pagina dedicata ai redditi FDAP. L'aliquota del 30 per cento, o quella più bassa del trattato, si applica all'importo lordo. Deduzioni e compensazioni non sono ammesse. Chi concede una licenza a un'azienda americana per 100.000 $, senza trattato paga 30.000 $ di imposta, qualunque siano stati i suoi costi.

È la fonte del reddito a decidere se la regola si applica. Per i compensi da prestazioni, secondo la IRS Publication 515, conta il luogo in cui la prestazione viene svolta, a prescindere da dove si firma il contratto o dove arriva il pagamento. Un ingegnere che lavora da Graz per un cliente in Ohio non ha redditi di fonte USA. Solo se per quel lavoro va negli USA, la parte svolta lì diventa reddito di fonte USA.

2FDAP o ECI: il bivio

Oltre a FDAP la legge conosce una seconda categoria: l'Effectively Connected Income, in breve ECI. Secondo l'IRS sono tutti i redditi di fonte USA collegati a un'attività negli Stati Uniti. Chi vende lì merci, servizi o prodotti, per l'IRS in linea di principio esercita un'attività negli USA. Per l'ECI il meccanismo è diverso: i redditi, al netto dei costi deducibili, sono tassati con le aliquote progressive valide anche per gli americani e si dichiarano in una dichiarazione dei redditi, non vengono trattenuti dal pagatore. Al pagatore dimostri questo status con il modulo W-8ECI.

Per un imprenditore questo bivio è la distinzione più importante di tutto il tema. Il dividendo che la tua US Corporation ti paga è FDAP. L'utile che la tua LLC unipersonale fa con il suo negozio in Florida è ECI, e compare nella tua dichiarazione, non in una ritenuta. Anche i trattati seguono questa distinzione: secondo la nota dell'IRS alla sua tabella delle aliquote, se il reddito è attribuibile a una stabile organizzazione negli USA, nella maggior parte dei casi si applica la tassazione sul netto invece dell'aliquota ridotta.

La dichiarazione che accompagna l'ECI dipende dalla tua struttura; i moduli li trovi nell'articolo Dichiarazione dei redditi della LLC per struttura. I termini da FDAP a ECI li spiega anche il Glossario delle tasse societarie USA.

4Chi trattiene e chi risponde

L'imposta la trattiene il pagatore, e ne risponde lui. Le Instructions del Form 1042 lo dicono senza giri di parole: come Withholding Agent sei personalmente responsabile di ogni imposta che andava trattenuta, più interessi e sanzioni. Per te questo vale in due ruoli.

Come beneficiario, prima del primo pagamento consegni al pagatore il modulo giusto: il W-8BEN come persona fisica, il W-8BEN-E come società. Senza modulo il pagatore deve trattenere il 30 per cento. Secondo le Instructions, un W-8BEN-E vale dal giorno della firma fino all'ultimo giorno del terzo anno solare successivo, a meno che nel frattempo qualcosa lo renda inesatto. Come compilarlo lo spiegano gli articoli Compilare il W-8BEN-E per società e LLC e W-8BEN per liberi professionisti e privati; chi deve compilarlo lo chiarisce l'articolo A cosa serve il modulo W-8.

Come pagatore, la tua società americana è essa stessa Withholding Agent appena paga interessi, royalty o dividendi alla tua società europea o a te. Raccoglie il modulo, trattiene l'aliquota corretta e entro il 15 marzo dell'anno successivo presenta il Form 1042 e, per ogni beneficiario, il Form 1042-S. Secondo le Instructions la comunicazione è dovuta anche se, grazie al trattato, non è stato trattenuto nulla. Scadenze e sanzioni nel dettaglio le trovi alla voce Form 1042-S.

5Dividendi dalla tua US Corporation

Quali altre vie di prelievo esistono oltre al dividendo e quanto convengono è un tema a sé, con le sue trappole. Lo trovi in dettaglio nell'articolo Prelievo degli utili dalla US Corporation. Per la LLC, che ha un inquadramento fiscale diverso, le regole cambiano: le descrive l'articolo Prelievo degli utili dalla US LLC.

Chi detiene azioni americane a titolo privato subisce la stessa ritenuta su ogni dividendo. A questo si aggiunge una questione che molti scoprono solo in caso di successione: il patrimonio americano dei non americani è soggetto all'imposta di successione USA; trovi tutto nell'articolo Imposta di successione USA per i non cittadini.

6Ritenute che gli imprenditori trascurano

Oltre all'imposta sui redditi FDAP, il diritto americano prevede altre ritenute che colpiscono soprattutto i titolari di società di persone, immobili e succursali. La tabella le riassume.

La partnership, quindi anche la LLC con più soci, versa ai sensi della Section 1446 una ritenuta sulla quota degli utili dell'attività negli USA che spetta ai soci stranieri. L'aliquota è quella massima prevista per ciascun tipo di socio: le Instructions del Form 8804 indicano il 37 per cento per le persone fisiche e il 21 per cento per le società di capitali. La partnership lo dichiara con il Form 8804 e consegna a ogni socio un Form 8805, da usare con la propria dichiarazione. Se una quota di una partnership di questo tipo viene venduta, l'acquirente trattiene ai sensi della Section 1446(f) il 10 per cento del prezzo. Trovi di più nell'articolo Form 1065 e K-1.

Quando una persona straniera vende un immobile negli USA, l'acquirente trattiene ai sensi della Section 1445 il 15 per cento del prezzo, oppure il 10 per cento se ci andrà ad abitare lui stesso e il prezzo non supera 1 milione di dollari.

7Se ti hanno trattenuto troppo: come recuperarlo

Se mancava il modulo o chi paga ha applicato l'aliquota sbagliata, la differenza non è persa, ma non torna da sola. Negli USA la recuperi con una dichiarazione dei redditi: da privato con il Form 1040-NR, che secondo le Instructions puoi presentare anche solo per chiedere il rimborso della ritenuta alla fonte, da società con il Form 1120-F. Come prova serve il Form 1042-S di chi ha effettuato il pagamento. Quale codice fiscale USA usare per la dichiarazione te lo spiega l'articolo EIN, ITIN, SSN, TIN.

Come ti aiutiamo

• Ritenuta alla fonteModuli W-8, ritenuta e benefici convenzionali, fatti bene.
• Dichiarazione dei redditi CorporationForm 1120 e Form 5472 per la tua Corporation americana.
• Dichiarazione dei redditi LLC e LPForm 1065 e K-1 per la tua LLC o LP.
• Consulenza sulle tasse USALa tua domanda sul fisco americano, con risposte da chi conosce entrambe le sponde dell'Atlantico.