Compilare il Form 5472: la dichiarazione della tua LLC unipersonale, parte per parte

Il Form 5472 è una dichiarazione informativa. Non determina imposte e non calcola nulla. Comunica all'IRS quali operazioni una società ha avuto con il suo proprietario estero e con altre parti correlate. Per la LLC con un unico proprietario estero è, insieme a un frontespizio sul Form 1120, l'obbligo annuale verso l'IRS. Questa pagina analizza il modulo parte per parte: chi deve presentarlo, cosa va sul frontespizio, cosa scrivere in ogni campo, come inviarlo e cosa conservare. Se preferisci affidarci la dichiarazione, trovi il nostro servizio, con tutto ciò che ci serve da te, alla pagina Dichiarazione a zero per la disregarded LLC.

1Cos'è il Form 5472 e chi riguarda

L'obbligo deriva dalla Section 6038A dell'Internal Revenue Code e riguarda la cosiddetta Reporting Corporation. Secondo il regolamento 26 CFR 1.6038A-1(c), si tratta di una corporation statunitense in cui una persona estera detiene almeno il 25 per cento dei diritti di voto o del valore, oppure di una corporation estera con un'attività commerciale negli USA.

Ai fini fiscali la LLC unipersonale, in realtà, non è una corporation. Senza un'elezione non è trattata come soggetto fiscale autonomo: è una disregarded entity. Per la Section 6038A, però, il regolamento prevede un'eccezione esplicita: una società statunitense interamente posseduta da un'unica persona estera, che altrimenti sarebbe una disregarded entity, è trattata come corporation statunitense autonoma ai fini della Section 6038A. Le Instructions la chiamano Foreign-owned U.S. DE. La regola vale per gli anni fiscali che iniziano dal 1 gennaio 2017 in poi e terminano dal 13 dicembre 2017 in poi.

Il risultato è un puro obbligo dichiarativo. La LLC unipersonale non diventa per questo una corporation che paga imposte: ai fini fiscali i suoi redditi restano quelli del proprietario. Se e come il proprietario dichiari i suoi redditi negli USA è una questione a parte, così come il modo in cui il suo Paese di residenza inquadra la LLC; ne parliamo nella pagina sulla tassazione della LLC americana. Questa pagina tratta solo la dichiarazione. Se possiedi una LLC senza stabile organizzazione negli USA, il nostro sito gemello spiega il modulo dal tuo punto di vista: Modulo IRS 5472 su zerotax.llc.

Per la Inc. con un socio estero il Form 5472 vale allo stesso modo, come allegato alla sua vera dichiarazione dei redditi. Ne parliamo alla pagina Form 1120.

2Quando la LLC unipersonale deve presentarlo

Una Reporting Corporation deve presentare il modulo se nell'anno fiscale ha avuto un'operazione soggetta a dichiarazione, una reportable transaction, con una parte correlata. Per legge sono parti correlate il socio con almeno il 25 per cento, le persone collegate alla società o a quel socio ai sensi delle Sections 267(b) o 707(b)(1) e le persone collegate alla società ai sensi della Section 482. Nella LLC unipersonale sei innanzitutto tu come proprietario, poi per esempio la tua società in Europa, il tuo coniuge o un'altra società che ti appartiene.

Le operazioni da dichiarare sono di tre tipi. Primo, le operazioni in denaro elencate nella Part IV: vendite, acquisti, affitti, licenze, servizi, provvigioni, prestiti e interessi. Secondo, e solo per la LLC unipersonale, ogni altra operazione ai sensi del regolamento sui prezzi di trasferimento; sono citati espressamente gli importi legati a costituzione, scioglimento, acquisizione e cessione della società, compresi conferimenti e prelievi. Terzo, le operazioni senza denaro o sotto valore della Part VI.

Ne deriva una regola che sorprende molti: già la costituzione è un'operazione. Se paghi i costi di costituzione, versi il capitale iniziale sul conto della LLC o prelevi denaro, devi dichiararlo. Le Instructions prevedono una sola esenzione applicabile alla LLC unipersonale: non deve presentare il modulo se nell'anno non c'è stata alcuna operazione delle Parti IV, V e VI. Le altre esenzioni, per esempio quando un socio statunitense dichiara già le operazioni sul Form 5471, espressamente non valgono per lei. Come si svolge la costituzione e quali obblighi ne seguono lo spiega la nostra guida per costituire una LLC americana da non residente.

3Il frontespizio: il pro forma 1120

Il Form 5472 non si può presentare da solo: è sempre un allegato a una dichiarazione dei redditi. Poiché la LLC unipersonale non presenta una propria dichiarazione dei redditi, le Instructions richiedono come frontespizio un Form 1120, il cosiddetto pro forma 1120. Vanno compilati solo nome e indirizzo della LLC e due campi della prima pagina: il campo B con l'EIN e il campo E, dove indichi se è la prima dichiarazione, l'ultima, o se sono cambiati nome o indirizzo. Tutte le altre righe restano vuote. In cima al Form 1120, di traverso, scrivi «Foreign-owned U.S. DE».

Per questo la LLC ha bisogno di un EIN, e di uno proprio, non di quello di un socio. Come ottenerlo senza numero di previdenza sociale lo trovi alla pagina Richiedere l'EIN senza SSN.

3.1Anno fiscale e scadenza

L'anno fiscale della LLC unipersonale è quello che il proprietario usa per i suoi obblighi fiscali negli USA e, se non ne ha uno, l'anno solare. Per quasi tutti i proprietari europei è l'anno solare. La dichiarazione scade alla data del Form 1120, il 15° giorno del quarto mese dopo la fine dell'anno, cioè il 15 aprile. Se cade di sabato, domenica o in un giorno festivo, basta il primo giorno lavorativo successivo.

3.2Proroga con il Form 7004

Se ad aprile ti mancano i documenti, il Form 7004 proroga la scadenza di sei mesi. Le Instructions chiedono tre accorgimenti: sul Form 7004, Part I, riga 1, inserisci il codice del Form 1120; in alto scrivi anche qui «Foreign-owned U.S. DE»; e invii la richiesta non all'indirizzo abituale del Form 7004, ma allo stesso fax o indirizzo postale della dichiarazione, entro la scadenza ordinaria.

4Part I: la società dichiarante

La Part I descrive la LLC. Nella riga 1a va l'indirizzo completo con suite o numero d'ufficio; un indirizzo estero si scrive nell'ordine città, provincia o regione, Paese, senza abbreviare il Paese. La riga 1c chiede il totale di bilancio; per una società statunitense è il valore del campo D della prima pagina del Form 1120. Le righe 1d e 1e chiedono una descrizione dell'attività principale e il relativo codice a sei cifre dall'elenco nelle Instructions del Form 1120.

La riga 1f è la somma in dollari USA di tutte le operazioni con parti correlate estere che dichiari su questo modulo nelle Parti IV, V e VI. La riga 1g chiede quanti Form 5472 presenta in tutto la società per l'anno, perché per ogni parte correlata c'è un modulo distinto. La riga 1h è la somma delle righe 1f di tutti questi moduli. La casella 1j la barri se la società presenta il Form 5472 per la prima volta. Nella riga 1o indichi i Paesi in cui la società opera principalmente; «in tutto il mondo» non è ammesso. E nella riga 3 la LLC unipersonale barra la casella che la indica come Foreign-owned U.S. DE.

5Part II e III: proprietario e parte correlata

Nella Part II va indicato il socio con almeno il 25 per cento. Nella LLC unipersonale è il suo proprietario. Se la LLC ti appartiene tramite una tua società, è quella società il socio diretto nelle righe 4, e tu puoi comparire come socio indiretto nelle righe 6; per la partecipazione indiretta le Instructions richiedono un allegato che spieghi l'attribuzione.

5.1Codice fiscale USA, Reference ID e codice fiscale estero

Per ogni socio il modulo chiede tre numeri. Prima il codice fiscale USA, se esiste: SSN o ITIN per le persone fisiche, EIN per le società. Se il proprietario non ce l'ha, la LLC indica una Reference ID Number. Questo numero lo assegna la società stessa, non va richiesto all'IRS. È composto da lettere e cifre senza spazi né caratteri speciali, ha al massimo 50 caratteri e deve restare identico anno dopo anno. Per il Form 5472, quindi, l'ITIN non ti serve. Come terzo dato la LLC unipersonale indica il codice fiscale estero del proprietario; se non c'è, scrive "None" o "N/A".

5.2Part III

La Part III descrive la parte correlata con cui sono avvenute le operazioni dichiarate. Le Instructions sono chiare: tutte le società compilano la Part III, anche se la persona è la stessa della Part II. Nella LLC unipersonale, il cui unico interlocutore tra le parti correlate è il proprietario, Part II e Part III contengono quindi gli stessi dati.

6Part IV e V: le operazioni

La Part IV elenca le operazioni monetarie con una parte correlata estera, distinte tra importi ricevuti nelle righe da 9 a 22 e importi pagati nelle righe da 23 a 36. Tutti gli importi sono in dollari USA e un allegato indica i tassi di cambio usati. I prestiti si dichiarano con il saldo iniziale e finale oppure con la media mensile. Dove un importo non si può determinare con precisione, le Instructions ammettono una stima ragionevole compresa tra il 75 e il 125 per cento dell'importo effettivo. E se un importo, o una serie di importi con la stessa persona, non supera in totale 50.000 $, può essere dichiarato nella fascia fino a 50.000 $ ("or less").

6.1Part V: solo per la LLC unipersonale

La Part V esiste solo per la Foreign-owned U.S. DE. Spunti la casella se nell'anno la LLC ha avuto un'operazione non già indicata nella Part IV e la descrivi in un allegato. Sono citati espressamente gli importi legati a costituzione, scioglimento, acquisizione e cessione della società, oltre a conferimenti e prelievi. In pratica, per molte società qui finisce la parte più consistente dell'anno: il bonifico del capitale iniziale, i costi di costituzione che hai pagato di tasca tua e ogni prelievo. L'allegato dovrebbe indicare tipo, data o periodo e importo di ciascuna operazione.

6.2Part VI e VII

La Part VI riguarda le operazioni in cui non è passato solo denaro o in cui il valore non corrispondeva al pieno corrispettivo, per esempio quando metti a disposizione della LLC gratuitamente software, lavoro o un veicolo. Anche qui le Instructions chiedono un allegato con descrizione e valore di mercato stimato. La Part VII con le informazioni aggiuntive la compilano tutte le società; le domande riguardano soprattutto particolari pagamenti di interessi e royalty e altri casi speciali che raramente toccano una piccola società.

7Invio via fax o per posta

Per la LLC unipersonale in mani estere esiste un indirizzo dedicato. Gli indirizzi delle Instructions del Form 1120 non valgono per lei. Il pro forma 1120 con il Form 5472 e tutti gli allegati va inviato via fax con almeno 300 DPI al 855-887-7737 oppure per posta a Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. Questa LLC non può presentare il Form 5472 per via elettronica.

Se invii via fax, conserva il rapporto di trasmissione con data, ora, numero di pagine e numero del destinatario insieme alla versione inviata. Se spedisci per posta, usa un servizio che attesti la data di spedizione.

8I documenti da conservare

All'obbligo dichiarativo si aggiunge un obbligo di conservazione. La società deve tenere libri e registrazioni sufficienti a provare la correttezza dei dati dichiarati, compresi i documenti che possono essere rilevanti per il trattamento fiscale delle operazioni con parti correlate. Lo prevedono la Section 6001 e il regolamento 26 CFR 1.6038A-3. Le società con meno di 10 milioni di $ di ricavi lordi negli USA sono esentate dalle regole speciali di conservazione di questo regolamento, ma non dalla dichiarazione in sé né dall'obbligo generale della Section 6001. Il manuale dell'IRS sottolinea espressamente che per la presentazione del Form 5472 non esiste alcuna esenzione per le piccole società.

In pratica significa: estratti conto della LLC per tutto l'anno, prove di ogni bonifico tra te e la LLC, fatture delle operazioni con le tue altre società, i documenti di costituzione e una copia di ogni dichiarazione inviata con il rapporto di trasmissione. Come impostare la contabilità lo trovi in Contabilità per la LLC americana.

9Se la dichiarazione manca

Se il Form 5472 manca o non viene presentato nella forma prevista, la Section 6038A(d) fissa una sanzione di 25.000 $ per ogni anno fiscale. La stessa sanzione vale se la società non tiene le registrazioni prescritte. Secondo le Instructions, un Form 5472 sostanzialmente incompleto si considera non presentato. Se l'inadempienza continua per oltre 90 giorni dopo l'avviso dell'IRS, si aggiungono altri 25.000 $ per ogni parte correlata e per ogni periodo di 30 giorni iniziato, senza limite massimo. Per dati falsi o fraudolenti le Instructions richiamano inoltre le norme penali delle Sections 7203, 7206 e 7207.

La sanzione non è un automatismo senza via d'uscita. Chi può dimostrare un motivo valido può chiederne l'annullamento, e per le piccole società con pochi legami con gli USA l'IRS dovrebbe applicare questo criterio con generosità. Come si fa, quali documenti servono e perché la consueta regola di tolleranza non vale per il Form 5472 lo trovi in Sanzioni e presentazione tardiva. Quando scade la dichiarazione nel corso dell'anno, insieme ad Annual Report e Registered Agent, lo mostra il calendario annuale della compliance.

In sintesi

• Una LLC con un unico proprietario estero è considerata una corporation nazionale ai fini della Section 6038A e dichiara le operazioni con parti correlate sul Form 5472.
• La dichiarazione si presenta con un pro forma 1120 che contiene solo nome, indirizzo, EIN e campo E, entro la scadenza del Form 1120.
• La Part V esiste solo per questa LLC: costituzione, scioglimento, conferimenti e prelievi vi si descrivono con un allegato.
• L'invio avviene via fax al 855-887-7737 o per posta a Ogden, non per via elettronica.
• Se la dichiarazione manca o è sostanzialmente incompleta, la legge prevede 25.000 $ per anno fiscale.

Come ti aiutiamo

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