Form 1065 e K-1: la LLC con soci europei

Per l'IRS una LLC con due o più soci è una partnership. Non paga direttamente l'imposta federale sul reddito, ma dichiara l'utile con il Form 1065, lo ripartisce tra i soci con lo Schedule K-1 e trattiene le imposte per i soci stranieri, anche se non distribuisce nulla.

Due fondatori, uno di Monaco e uno di Zurigo, una LLC in Texas, un magazzino a Houston: per l'IRS è una partnership. La società non paga l'imposta federale sul reddito, l'utile viene tassato in capo ai soci. Eppure ha più obblighi di tante corporation. Ogni anno presenta una dichiarazione che non determina alcuna imposta, ma contiene ogni singolo numero. Comunica a ciascun socio la sua quota. E trattiene le imposte per i soci europei, come se fosse il loro datore di lavoro.

Questa guida spiega il Form 1065 dal punto di vista di una LLC i cui soci vivono, in tutto o in parte, in Europa: quando nasce l'obbligo, cosa comprende la dichiarazione, come funziona la ritenuta della § 1446 e cosa devono dichiarare i soci stessi. Fa parte della guida sugli obblighi fiscali della tua società americana.

1Quando la tua LLC è una partnership

In assenza di un'opzione, le Treasury Regulations classificano come partnership una LLC costituita secondo la legge di uno Stato federato non appena ha due o più soci. Con il Form 8832 può invece optare per la tassazione come società di capitali: in quel caso dichiara l'utile con il Form 1120 e il Form 1065 non serve più. Senza questa opzione ha gli stessi obblighi di qualsiasi altra partnership.

Il numero dei soci conta, eccome. Se un secondo socio acquista una quota di una LLC che finora aveva un solo membro, da quel giorno la disregarded entity diventa una partnership, con una nuova dichiarazione e di norma un nuovo EIN. Al contrario, una partnership in cui escono tutti i soci tranne uno diventa una disregarded entity. Il passaggio avviene senza domanda e senza comunicazione dell'IRS, solo per effetto del cambiamento nella compagine sociale.

L'obbligo di dichiarazione scatta presto. Una partnership deve presentare il Form 1065, a meno che nell'anno non abbia avuto né ricavi né spese fiscalmente rilevanti come deduzione o credito. Basta quindi un primo anno con le sole spese di costituzione. Come dichiara la LLC a seconda della struttura lo trovi a confronto nella guida sulla dichiarazione dei redditi della LLC.

2Scadenza, proroga e invio telematico

Il Form 1065 scade il giorno 15 del terzo mese dopo la chiusura dell'esercizio. Per la maggior parte delle LLC l'esercizio coincide con l'anno solare, quindi la scadenza è il 15 marzo. Se cade di sabato, domenica o in un giorno festivo, vale il primo giorno lavorativo successivo: per l'anno 2025 era il 16 marzo 2026. Con il Form 7004, presentato entro la scadenza originaria, la partnership ottiene la proroga.

Con soci europei la proroga spesso conviene, perché le loro dichiarazioni si basano sui numeri della partnership e i loro bilanci in patria seguono altre scadenze. Ma rinvia solo la presentazione del Form 1065. Gli acconti della § 1446 restano indipendenti.

Dal 2024 una partnership deve presentare per via telematica se nell'anno invia dieci o più dichiarazioni di qualsiasi tipo, comprese quelle informative, sulle ritenute salariali e sulle accise. Con più di 100 soci l'invio telematico è sempre obbligatorio. Per una piccola LLC senza dipendenti la dichiarazione cartacea resta ammessa, ma la via telematica è comunque quella abituale. La tabella riporta tutti i moduli e le relative scadenze.

3Cosa comprende la dichiarazione: Form 1065, K-1, K-2 e K-3

Il Form 1065 vero e proprio è la determinazione dell'utile della partnership: ricavi, costo del venduto, spese operative, risultato dell'attività. Ogni partnership compila inoltre lo Schedule K, il totale di tutte le voci da ripartire tra i soci, suddivise per tipo: utile d'impresa, redditi da locazione, interessi, plusvalenze. L'IRS richiede che ogni campo sia compilato; scrivere "vedi allegato" al posto di un numero può far considerare incompleta la dichiarazione.

Lo Schedule K-1 suddivide lo Schedule K per ogni singolo socio. Una copia va all'IRS con la dichiarazione, una al socio. Per un socio europeo il K-1 è il documento più importante dell'anno: mostra quale utile deve dichiarare negli USA, e il suo commercialista in patria ne ha bisogno per la dichiarazione nel Paese di residenza.

Se la partnership ha voci con rilevanza internazionale, si aggiungono gli Schedules K-2 e K-3; quando esattamente, lo stabiliscono apposite istruzioni dell'IRS su questi due schedules. Per alcune partnership esiste un'eccezione, la Domestic Filing Exception: chi la utilizza deve informarne i soci prima di presentare il Form 1065. Nello Schedule B il Form 1065 chiede espressamente se la società ha avuto soci stranieri, e un sì porta dritto al prossimo obbligo: la ritenuta.

4Quando i soci vivono in Europa

La legge contiene una regola breve dagli effetti enormi. Ai sensi della § 875, un nonresident alien o una società di capitali estera si considera operante negli USA se la partnership di cui è socio vi svolge un'attività. Non devi quindi lavorare tu stesso negli USA. Basta che lo faccia la LLC.

Ne consegue che la tua quota di utile è effectively connected income e che devi dichiararla tu stesso negli USA. Come persona fisica senza residenza negli USA presenti il Form 1040-NR, in assenza di salario USA con ritenuta entro il 15 giugno dell'anno successivo. Se socia è la tua società, presenta come società di capitali estera il Form 1120-F. In entrambe le dichiarazioni si scomputa l'imposta che la LLC ha trattenuto per te.

Un equivoco è duro a morire: che sulla quota di utile di un socio europeo gravino contributi previdenziali USA. Per la legge americana i nonresident aliens non sono soggetti alla self-employment tax, a meno che una convenzione di sicurezza sociale non li assegni al sistema USA. L'imposta sul reddito sulla quota di utile resta invariata. Se e come il tuo Paese di residenza tassi anche quella quota, lo decide secondo il proprio diritto e la convenzione contro le doppie imposizioni.

5La ritenuta della § 1446: 37 o 21 per cento, senza distribuzione

Perché l'IRS non debba riscuotere l'imposta dei soci stranieri solo attraverso le loro dichiarazioni, la § 1446 obbliga la partnership a trattenerla in anticipo. La base imponibile è l'effectively connected taxable income che, secondo il contratto sociale, spetta ai soci stranieri. L'aliquota è quella massima della rispettiva categoria: 37 per cento per le persone fisiche, 21 per cento per le società di capitali. Se un socio può far valere un'aliquota più bassa per determinati redditi, in alcuni casi la partnership può tenerne conto.

Il punto decisivo è cosa non conta: la distribuzione. Il Form 1065 lo dice chiaramente, la ritenuta si applica indipendentemente dalle distribuzioni. Una LLC che reinveste tutto l'utile nel prossimo magazzino deve comunque versare all'IRS le imposte per i suoi soci europei, attingendo alla propria cassa. Chi non lo mette in conto si ritrova il 15 aprile con un buco di liquidità.

Si paga in quattro acconti con il Form 8813, il giorno 15 del quarto, sesto, nono e dodicesimo mese dell'esercizio, quindi con l'anno solare il 15 aprile, il 15 giugno, il 15 settembre e il 15 dicembre. La partnership calcola l'importo degli acconti secondo le regole sugli acconti delle corporation. Dopo la chiusura dell'anno fa il conguaglio con il Form 8804 ed emette un Form 8805 per ogni socio straniero. Entrambi scadono il giorno 15 del terzo mese (per le partnership che tengono la contabilità fuori dagli USA, il giorno 15 del sesto mese) e vanno all'IRS separatamente dal Form 1065.

Per ogni socio straniero la partnership deve indicare un codice fiscale USA, così che l'IRS accrediti correttamente la ritenuta: per le persone fisiche un SSN o un ITIN, per le società un EIN. Il socio allega il suo Form 8805 alla propria dichiarazione e si fa scomputare la ritenuta. Se la ritenuta ha superato l'imposta dovuta, l'IRS rimborsa la differenza con l'accertamento.

6Partnership Representative e verifiche fiscali

Le partnership sono soggette a una propria procedura di verifica centralizzata, il Centralized Partnership Audit Regime. Per questa procedura ogni partnership deve nominare nel suo Form 1065 un Partnership Representative. È l'unico a rappresentare la partnership davanti all'IRS, e le sue decisioni vincolano la società e tutti i soci.

Il requisito su cui si inciampa quando i soci vivono in Europa: il Partnership Representative deve avere una presenza sostanziale negli USA, nella legge substantial presence. Se è una società, deve inoltre nominare una persona fisica come Designated Individual, anch'essa con questa presenza. Una LLC i cui soci vivono tutti in Europa ha quindi bisogno di una persona negli USA a cui affidare questo ruolo. La nomina si rinnova ogni anno nel Form 1065; con il Form 8979 si può revocare.

Le partnership più piccole possono uscire da questa procedura, ogni anno di nuovo, con la dichiarazione presentata nei termini e lo Schedule B-2. È possibile con al massimo 100 soci ammessi: persone fisiche, C Corporation, S Corporation, eredità di soci defunti e società estere che sarebbero C Corporation se fossero americane. Una società di capitali europea come socia, quindi, non esclude l'opzione. È invece esclusa se uno dei soci è a sua volta una partnership, un trust o una disregarded entity.

7Sanzioni

La sanzione per un Form 1065 in ritardo è una delle poche nel diritto tributario americano che non dipende da un'imposta, perché la partnership non ne deve. Per le dichiarazioni relative all'anno 2025 è di 255 $ per ogni mese di ritardo iniziato, fino a dodici mesi, moltiplicati per il numero di persone che sono state socie nell'anno. La stessa sanzione colpisce una dichiarazione che non contiene tutte le informazioni richieste. Una LLC con tre soci che presenta con sei mesi di ritardo deve quindi diciotto importi mensili.

A questa si aggiunge la sanzione per ogni Schedule K-1 che non arriva al socio, arriva in ritardo o contiene dati errati. Per il Form 8805 valgono a parte le sanzioni per le dichiarazioni informative, e la partnership che per errore tratta un socio estero come residente e quindi non trattiene risponde in proprio dell'imposta, più sanzioni e interessi.

Per le sanzioni sulla dichiarazione tardiva la legge prevede la via d'uscita del giustificato motivo (reasonable cause). L'IRS precisa che la partnership invia la sua motivazione solo dopo aver ricevuto l'avviso di sanzione, senza allegarla alla dichiarazione. Come leggere e rispondere a un avviso del genere lo spiega la guida alla posta dall'IRS.

8Gli Stati federati e il paese di residenza

Il Form 1065 è la dichiarazione federale. Gli Stati hanno regole proprie. La Florida chiede a una LLC trattata come partnership una propria dichiarazione informativa non appena uno dei soci è una società di capitali, e la società di capitali stessa vi presenta una dichiarazione dell'imposta sulle società. Il Texas applica la sua franchise tax espressamente anche alle partnership costituite in Texas o che vi fanno affari. Il Delaware adotta per le sue imposte la classificazione federale della LLC e chiede a ogni Delaware LLC la Annual Tax; maggiori dettagli nella guida alla Delaware franchise tax.

In sintesi

• Una LLC americana con due o più soci è, senza alcuna opzione, una partnership e presenta ogni anno il Form 1065 con uno Schedule K-1 per socio, entro il 15 marzo se segue l'anno solare.
• Se svolge un'attività negli USA, ogni socio estero è considerato operativo lì e presenta una propria dichiarazione: Form 1040-NR come persona fisica, Form 1120-F come società di capitali.
• Sull'utile americano dei soci esteri la LLC trattiene il 37 per cento (persone fisiche) o il 21 per cento (società di capitali), indipendentemente dalle distribuzioni, in quattro acconti con il Form 8813 e con conguaglio tramite i Form 8804 e 8805.
• La partnership ha bisogno di un Partnership Representative con presenza sostanziale negli USA, a meno che non esca dalla procedura di verifica centralizzata.
• Il Form 1065 in ritardo costa 255 $ al mese per socio.

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