Retención en EE. UU.: 30, 15, 5 o cero por ciento sobre tus rentas

Cuando te llega dinero de EE. UU., a ti o a tu sociedad en Europa, el pagador estadounidense retiene primero una parte. Cuánto depende de tres preguntas: ¿de qué tipo de renta se trata?, ¿está vinculada a un negocio en EE. UU.? y ¿tiene el pagador, antes del pago, un formulario válido tuyo en el que invocas un convenio de doble imposición? Esta página responde a las tres por orden, con los tipos de los convenios, las retenciones que los empresarios suelen pasar por alto y el camino de vuelta cuando se ha retenido de más. Cómo sacar los beneficios de tu US Corporation de la forma más ventajosa, ya sea como dividendo, salario o mediante servicios de tu sociedad matriz, lo explicamos a fondo en Extracción de beneficios de la US Corporation.

1El punto de partida: 30 por ciento sobre el importe bruto

La ley estadounidense pone el impuesto sobre las rentas de extranjeros en manos del pagador. Según la Section 1441 del Internal Revenue Code, quien paga a una persona física no residente o a una sociedad de personas extranjera retiene un impuesto del 30 por ciento. La Section 1442 dispone lo mismo para los pagos a sociedades de capital extranjeras, es decir, también a tu S.L. o S.A. Afecta a intereses, dividendos, alquileres, cánones, remuneraciones y otras rentas fijas o periódicas, que la ley agrupa bajo las siglas FDAP: fixed, determinable, annual or periodical.

El IRS describe la consecuencia en dos frases en su página sobre rentas FDAP. El tipo del 30 por ciento, o el tipo reducido del convenio, se aplica sobre el importe bruto. No se permiten deducciones ni compensaciones. Así que quien licencia algo a una empresa estadounidense por 100.000 $ paga, sin convenio, 30.000 $ de impuesto, tenga los costes que tenga.

La fuente de la renta determina si la regla se aplica siquiera. Para la remuneración de servicios, según la IRS Publication 515, cuenta el lugar donde se presta el servicio, con independencia de dónde se firme el contrato o adónde se pague. Un ingeniero que trabaja desde Graz para un cliente de Ohio no obtiene rentas de fuente estadounidense. Solo cuando viaja a EE. UU. para ello, la parte que corresponde al trabajo hecho allí pasa a ser de fuente estadounidense.

2FDAP o ECI: la bifurcación

Además de FDAP, la ley conoce una segunda categoría: Effectively Connected Income, o ECI. Según el IRS, son todas las rentas de fuente estadounidense vinculadas a un negocio en EE. UU. Quien vende allí mercancías, servicios o productos ejerce, en principio, una actividad comercial en EE. UU. según el IRS. La ECI funciona de otra manera: tras deducir los costes admisibles, tributa a los tipos progresivos que también se aplican a los estadounidenses, y se declara en una declaración de impuestos en lugar de retenerla el pagador. Acreditas esta condición ante el pagador con el formulario W-8ECI.

Para los empresarios, esta bifurcación es la distinción más importante de todo el tema. El dividendo que te paga tu US Corporation es FDAP. El beneficio que obtiene tu LLC unipersonal con su tienda en Florida es ECI, y aparece en tu declaración, no en una retención. El convenio también sigue esta separación: según la nota del IRS a su tabla de tipos de convenio, en la mayoría de los casos se tributa sobre base neta, en lugar de al tipo reducido, cuando la renta es atribuible a un establecimiento permanente en EE. UU.

La declaración que corresponde a la ECI depende de tu estructura; los formularios los ordena el artículo Declaración de impuestos de la LLC según su estructura. Los conceptos, de FDAP a ECI, también los explica el Glosario de impuestos empresariales en EE. UU..

4Quién retiene y quién responde

El impuesto lo retiene el pagador, y responde de él. Las Instructions del Form 1042 lo dicen sin rodeos: como Withholding Agent, eres personalmente responsable de todo impuesto que debía retenerse, además de los intereses y las sanciones. Esto te afecta en dos papeles.

Como perceptor, entregas al pagador el formulario adecuado antes del primer pago: el W-8BEN como particular y el W-8BEN-E como sociedad. Sin formulario, el pagador tiene que retener el 30 por ciento. Según las Instructions, un W-8BEN-E es válido desde el día de la firma hasta el último día del tercer año natural siguiente, salvo que antes cambie algo que lo vuelva incorrecto. Cómo rellenarlo lo explican los artículos Cómo rellenar el W-8BEN-E para sociedades y LLC y W-8BEN para autónomos y particulares; quién tiene que rellenarlo lo aclara el artículo Para qué sirve el formulario W-8.

Como pagador, tu sociedad estadounidense es a su vez Withholding Agent en cuanto paga intereses, cánones o dividendos a tu sociedad europea o a ti. Recaba el formulario, retiene el tipo correcto y lo declara antes del 15 de marzo del año siguiente con el Form 1042 y, por cada perceptor, con el Form 1042-S. Según las Instructions, la declaración es obligatoria aunque no se haya retenido nada gracias al convenio. Los plazos y sanciones están en Formulario 1042-S.

5Dividendos de tu US Corporation

Qué otras vías de extracción existen además del dividendo y cómo salen las cuentas es un tema aparte, con sus propias trampas. Lo explicamos a fondo en Extracción de beneficios de la US Corporation. Para la LLC rige otra cosa por su distinta clasificación fiscal, como describe el artículo Extracción de beneficios de la US LLC.

Quien tiene acciones estadounidenses a título particular se encuentra con la misma retención en cada dividendo. A eso se suma una cuestión que muchos solo descubren en una herencia: el patrimonio estadounidense de quienes no son estadounidenses está sujeto al impuesto de sucesiones de EE. UU.; lo explicamos en Impuesto de sucesiones de EE. UU. para no ciudadanos.

6Retenciones que los empresarios pasan por alto

Además del impuesto sobre FDAP, el derecho estadounidense prevé otras retenciones que afectan sobre todo a socios de sociedades de personas, propietarios de inmuebles y titulares de sucursales. La tabla las resume.

La partnership, y por tanto también la LLC con varios socios, paga según la Section 1446 una retención sobre la parte de sus beneficios del negocio en EE. UU. que corresponde a socios extranjeros. El tipo es el más alto aplicable a cada clase de socio; las instrucciones del Form 8804 indican el 37 % para personas físicas y el 21 % para sociedades de capital. La partnership lo declara con el Form 8804 y entrega a cada socio un Form 8805, que este usa con su propia declaración. Si se vende una participación en una partnership así, el comprador retiene según la Section 1446(f) el 10 % del precio. Tienes más detalles en el artículo Form 1065 y K-1.

Cuando una persona extranjera vende un inmueble en EE. UU., el comprador retiene según la Section 1445 el 15 % del precio, o el 10 % si va a vivir en él y el precio no supera 1 millón de dólares.

7Si te han retenido de más: cómo recuperarlo

Si faltaba el formulario o el pagador aplicó un tipo incorrecto, la diferencia no se pierde, pero tampoco vuelve sola. En EE. UU. la recuperas con una declaración: como particular, con el Form 1040-NR, que según las instrucciones puedes presentar solo para reclamar la retención practicada en origen; como sociedad, con el Form 1120-F. Como justificante sirve el Form 1042-S del pagador. Qué número fiscal de EE. UU. usar en la declaración lo explicamos en el artículo EIN, ITIN, SSN, TIN.

Cómo te ayudamos

• RetencionesFormularios W-8, retención y beneficios de convenio, bien hechos.
• Declaración de impuestos de la CorporationForm 1120 y Form 5472 para tu Corporation estadounidense.
• Declaración de impuestos de LLC y LPForm 1065 y K-1 para tu LLC o LP.
• Consulta sobre impuestos en EE. UU.Tu duda fiscal en EE. UU., resuelta por gente que conoce ambos lados.