Form 1065 y K-1: la LLC con socios de Europa

Para el IRS, una LLC con dos o más socios es una partnership. No paga impuesto federal sobre la renta, pero declara su beneficio con el Form 1065, lo reparte entre los socios con el Schedule K-1 y retiene impuesto por los socios extranjeros, aunque no reparta nada.

Dos fundadores de Múnich y Zúrich, una LLC en Texas, un almacén en Houston: para el IRS, eso es una partnership. La sociedad no paga impuesto federal sobre la renta; su beneficio tributa en manos de los socios. Aun así, tiene más obligaciones que muchas corporations. Cada año presenta una declaración que no fija ningún impuesto, pero que contiene todas las cifras. Comunica a cada socio su parte. Y retiene impuesto por sus socios de Europa, como si fuera su empleador.

Esta guía explica el Form 1065 desde el punto de vista de una LLC cuyos socios viven, todos o en parte, en Europa: cuándo nace la obligación, qué incluye la declaración, cómo funciona la retención de la § 1446 y qué declaran los propios socios. Forma parte de la guía sobre las obligaciones fiscales de tu sociedad en EE. UU.

1Cuándo tu LLC es una partnership

Las Treasury Regulations clasifican como partnership, sin necesidad de elección, a toda LLC constituida conforme al derecho de un estado en cuanto tiene dos o más socios. Con el Form 8832 puede optar en su lugar por tributar como sociedad de capital; entonces declara su beneficio con el Form 1120 y el Form 1065 desaparece. Sin esa elección, tiene las mismas obligaciones que cualquier otra partnership.

El número de socios es decisivo. Si un segundo socio compra una participación en una LLC que hasta entonces tenía un solo miembro, la Disregarded Entity pasa a ser una partnership desde ese mismo día, con una nueva declaración y, por lo general, un nuevo EIN. A la inversa, una partnership de la que salen todos los socios menos uno se convierte en Disregarded Entity. El cambio se produce sin solicitud y sin aviso del IRS, solo por la variación en el círculo de socios.

La obligación de declarar empieza pronto. Una partnership debe presentar el Form 1065 salvo que en el año no haya tenido ni ingresos ni gastos que cuenten fiscalmente como deducción o crédito. Basta, por tanto, un primer año con solo gastos de constitución. Cómo declara la LLC según su estructura lo compara la guía sobre la declaración de impuestos de la LLC.

2Plazo, prórroga y presentación electrónica

El Form 1065 vence el día 15 del tercer mes tras el cierre del ejercicio. Para la mayoría de las LLC, el ejercicio es el año natural, así que el plazo es el 15 de marzo. Si cae en fin de semana o festivo, vale el siguiente día hábil; para el año 2025 fue el 16 de marzo de 2026. Con el Form 7004, presentado antes del plazo original, la partnership prorroga la presentación.

Con socios de Europa, la prórroga suele tener sentido, porque sus propias declaraciones se basan en las cifras de la partnership y sus cierres en casa siguen otros plazos. Pero solo aplaza la presentación del Form 1065. Los pagos a cuenta de la § 1446 siguen su propio calendario.

Desde 2024, una partnership debe presentar por vía electrónica si en el año presenta diez o más declaraciones de cualquier tipo, incluidas las informativas, las de nóminas y las de impuestos especiales. Con más de 100 socios, la vía electrónica es siempre obligatoria. Una LLC pequeña sin empleados puede seguir presentando en papel, aunque lo habitual es hacerlo electrónicamente. La tabla recoge todos los formularios y sus plazos.

3Qué incluye la declaración: Form 1065, K-1, K-2 y K-3

El Form 1065 es en sí el cálculo del beneficio de la partnership: ingresos, coste de las mercancías, gastos de explotación, el resultado del negocio. Además, toda partnership rellena el Schedule K, la suma de todas las partidas que se reparten entre los socios, separadas por tipo: beneficio del negocio, rentas de alquiler, intereses, ganancias patrimoniales. El IRS exige rellenar cada casilla; poner «ver anexo» en lugar de una cifra puede considerarse una declaración incompleta.

El Schedule K-1 desglosa el Schedule K para cada socio. Una copia va al IRS con la declaración y otra al socio. Para un socio de Europa, el K-1 es el documento más importante del año: muestra qué beneficio debe declarar en EE. UU., y su asesor fiscal en casa lo necesita para la declaración en su país de residencia.

Si la partnership tiene partidas con componente internacional, se añaden los Schedules K-2 y K-3; cuándo exactamente lo regulan unas instrucciones propias del IRS para estos dos schedules. Para ciertas partnerships existe una excepción, la Domestic Filing Exception; quien la aplique debe informar a los socios antes de presentar el Form 1065. El Form 1065 pregunta expresamente en el Schedule B si la sociedad tuvo socios extranjeros, y un sí lleva directamente a la siguiente obligación: la retención.

4Cuando los socios viven en Europa

La ley contiene una regla breve con grandes efectos. Según la § 875, se considera que un Nonresident Alien o una sociedad de capital extranjera ejerce actividad en EE. UU. si la partnership en la que participa desarrolla allí un negocio. No hace falta que tú trabajes en EE. UU. Basta con que lo haga la LLC.

De ahí se deduce que tu parte del beneficio es Effectively Connected Income y que debes declararla tú mismo en EE. UU. Como persona física sin residencia en EE. UU., presentas el Form 1040-NR, sin salario estadounidense con retención, hasta el 15 de junio del año siguiente. Si el socio es tu sociedad de capital europea, esta presenta el Form 1120-F como sociedad extranjera. En ambas declaraciones se acredita el impuesto que la LLC ha retenido por ti.

Hay un malentendido muy extendido: que la parte del beneficio de un socio de Europa paga cotizaciones sociales en EE. UU. Según el derecho estadounidense, los Nonresident Aliens no están sujetos a la Self-Employment Tax, salvo que un convenio de seguridad social los asigne al sistema de EE. UU. El impuesto sobre la renta de esa parte del beneficio no se ve afectado. Si tu país de residencia grava además esa parte, y cómo, lo decide según su propio derecho y el convenio de doble imposición.

5La retención de la § 1446: 37 o 21 por ciento, sin reparto

Para que el IRS no tenga que cobrar el impuesto de los socios extranjeros a través de sus declaraciones, la § 1446 obliga a la partnership a retenerlo por adelantado. La base es el Effectively Connected Taxable Income que, según el contrato de sociedad, corresponde a los socios extranjeros. El tipo es el más alto de cada grupo: 37 por ciento para personas físicas y 21 por ciento para sociedades de capital. Si un socio puede acogerse a un tipo menor para ciertas rentas, la partnership puede tenerlo en cuenta en determinados casos.

Lo decisivo es lo que no cuenta: el reparto. El Form 1065 lo dice expresamente: la retención se practica con independencia de los repartos. Una LLC que reinvierte todo su beneficio en el próximo almacén tiene que pagar igualmente al IRS el impuesto de sus socios de Europa, de su propia caja. Quien no lo prevea, se encontrará el 15 de abril con un problema de liquidez.

Se paga en cuatro plazos con el Form 8813, el día 15 del cuarto, sexto, noveno y duodécimo mes del ejercicio; en año natural, el 15 de abril, el 15 de junio, el 15 de septiembre y el 15 de diciembre. La partnership calcula el importe de los plazos según las reglas de pagos a cuenta de las corporations. Al cierre del año liquida con el Form 8804 y emite un Form 8805 para cada socio extranjero. Ambos vencen el día 15 del tercer mes (para partnerships que llevan sus libros fuera de EE. UU., el día 15 del sexto mes) y se envían al IRS por separado del Form 1065.

Para cada socio extranjero, la partnership debe indicar un número fiscal estadounidense para que el IRS abone correctamente la retención: SSN o ITIN para personas físicas, EIN para sociedades. El socio adjunta su Form 8805 a su propia declaración y se acredita la retención. Si la retención superó el impuesto, el IRS devuelve la diferencia con la liquidación.

6Partnership Representative e inspección fiscal

Las partnerships están sujetas a un procedimiento de inspección propio y centralizado, el Centralized Partnership Audit Regime. Para este procedimiento, toda partnership debe designar en su Form 1065 un Partnership Representative. Este actúa en exclusiva por la partnership ante el IRS, y sus decisiones vinculan a la sociedad y a todos los socios.

El requisito que complica las cosas cuando los socios están en Europa: el Partnership Representative debe tener una presencia sustancial en Estados Unidos (en la ley, substantial presence). Si es una sociedad, necesita además una persona física como Designated Individual que también tenga esa presencia. Por tanto, una LLC cuyos socios viven todos en Europa necesita a alguien en EE. UU. a quien confiar este papel. La designación se hace cada año en el Form 1065 y puede revocarse con el Form 8979.

Las partnerships más pequeñas pueden optar por salir de este procedimiento, cada año de nuevo, con la declaración presentada en plazo y el Schedule B-2. Es posible con un máximo de 100 socios admisibles: personas físicas, C Corporations, S Corporations, herencias de socios fallecidos y sociedades extranjeras que tributarían como C Corporation si fueran estadounidenses. Así que tener como socia una sociedad de capital europea no impide la elección. Queda excluida si algún socio es a su vez una partnership, un trust o una disregarded entity.

7Sanciones

La sanción por presentar tarde el Form 1065 es de las pocas en el derecho fiscal estadounidense que no depende de un impuesto, porque la partnership no debe ninguno. Para las declaraciones del ejercicio 2025 asciende a 255 $ por cada mes o fracción de retraso, con un máximo de doce meses, multiplicado por el número de personas que fueron socias durante el año. La misma sanción se aplica a una declaración que no incluya todos los datos exigidos. Una LLC con tres socios que la presente medio año tarde debe, por tanto, dieciocho importes mensuales.

A esto se suma la sanción por cada Schedule K-1 que no llegue al socio, llegue tarde o contenga datos erróneos. Para el Form 8805 rigen por separado las sanciones de las declaraciones informativas, y la partnership que trate por error a un socio extranjero como residente y por eso no practique la retención responde ella misma del impuesto, más sanciones e intereses.

Frente a las sanciones por presentación tardía, la ley prevé la salida de la causa razonable. El IRS advierte que la partnership debe enviar su justificación solo cuando reciba la notificación de sanción, no adjuntarla a la declaración. Cómo leer y responder a esa notificación lo explica la guía sobre las cartas del IRS.

8Los estados y tu país de residencia

El Form 1065 es la declaración federal. Los estados tienen sus propias reglas. Florida exige a una LLC que tributa como partnership su propia declaración informativa en cuanto uno de sus socios es una sociedad de capital, y esa sociedad presenta allí, a su vez, una declaración del impuesto de sociedades. Texas cobra su franchise tax expresamente también a las partnerships constituidas en Texas o que operan allí. Delaware adopta para sus impuestos la clasificación que la LLC tenga a efectos federales y exige a toda Delaware LLC la Annual Tax; encontrarás más en la guía sobre la Delaware franchise tax.

En resumen

• Una LLC estadounidense con dos o más socios es, salvo elección, una partnership y presenta cada año el Form 1065 con un Schedule K-1 por socio; si sigue el año natural, antes del 15 de marzo.
• Si desarrolla un negocio en EE. UU., cada socio extranjero se considera activo allí y presenta su propia declaración: el Form 1040-NR como persona física y el Form 1120-F como sociedad de capital.
• Sobre el beneficio estadounidense de los socios extranjeros, la LLC retiene un 37 % (personas físicas) o un 21 % (sociedades de capital), haya o no distribuciones, en cuatro pagos a cuenta con el Form 8813 y liquidado con los Forms 8804 y 8805.
• La partnership necesita un Partnership Representative con presencia sustancial en EE. UU., salvo que opte por salir del procedimiento centralizado de inspección.
• Presentar tarde el Form 1065 cuesta 255 $ por mes y socio.

Cómo te ayudamos

• Declaración de impuestos de LLC y LPForm 1065 y K-1 para tu LLC o LP.
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