Doble nacionalidad con EE. UU.: lo que debes cada año al IRS y a Hacienda

Dos pasaportes suenan a doble libertad: vivir, trabajar y volver donde quieras. En lo fiscal, se parecen más a un doble calendario. Estados Unidos te grava porque eres estadounidense. Tu país en Europa te grava porque vives allí. El segundo pasaporte pesa sorprendentemente poco, pero cuando pesa, es donde hay mucho en juego. Esta página ordena lo que declaras y comunicas cada año en ambos lados, dónde ayuda el convenio y dónde el pasaporte europeo sí cuenta.

1Quién tiene doble nacionalidad y por qué el derecho fiscal cuenta distinto

Eres estadounidense si naciste en EE. UU. o te naturalizaste allí. Así lo dice el reglamento del impuesto sobre la renta del Departamento del Tesoro, que para la adquisición remite por lo demás a la ley de nacionalidad. Allí, 8 U.S.C. § 1401 regula también la transmisión a hijos nacidos en el extranjero de padres estadounidenses, según cuánto tiempo vivieron los padres en EE. UU. antes del nacimiento. Por eso un niño de padres alemanes que nació durante una estancia de investigación en Boston es estadounidense, aunque no vuelva a pisar el país. Para el IRS, esa persona es un ciudadano como cualquier otro.

Para los impuestos importa otra distinción: EE. UU. grava según la nacionalidad; los países europeos, según la residencia.

2El lado estadounidense: declaración, informes, número, pasaporte

2.1La declaración de la renta

El reglamento 26 CFR 1.1-1 lo dice en una frase: todos los ciudadanos de Estados Unidos, residan donde residan, están sujetos al impuesto federal sobre la renta, venga o no su renta de EE. UU. Según la Publication 54, que tengas que declarar depende de tus ingresos brutos mundiales, tu modalidad de declaración y tu edad; los umbrales figuran en las instrucciones del Form 1040. Los ingresos que luego puedas excluir con la Foreign Earned Income Exclusion cuentan para ese umbral. Si eres autónomo, debes declarar a partir de 400 $ de beneficio neto.

De ahí nace el error más común entre quienes tienen doble nacionalidad: como en casa se pagan muchos impuestos y en EE. UU. al final no suele quedar nada por pagar, se cree que la declaración sobra. No sobra. El crédito por los impuestos pagados en casa solo funciona a través de la declaración.

2.2Los informes

Además de la declaración están los informes sobre patrimonio fuera de EE. UU. El FBAR es obligatorio si tus cuentas fuera de EE. UU. suman más de 10.000 $ en algún momento del año; para una familia con cuenta corriente, cuenta de ahorro y cartera de valores, se alcanza enseguida. Se presenta electrónicamente ante FinCEN, no ante el IRS. Con valores más altos se añade el Form 8938: si vives en el extranjero y declaras de forma individual, debes presentarlo a partir de más de 200.000 $ a final de año o más de 300.000 $ en cualquier momento del año. Si tienes participaciones en una sociedad, puede hacer falta el Form 5471; más en Tu propia sociedad como ciudadano estadounidense. Y los fondos y ETF europeos son un capítulo aparte para los ciudadanos de EE. UU.: ETF y fondos como PFIC.

2.3El Social Security Number

Para declarar necesitas un número fiscal, y como ciudadano estadounidense es el Social Security Number. Según el IRS, el ITIN solo existe para personas con un motivo fiscal que no pueden obtener un SSN. Quien nació en el extranjero de padres estadounidenses a menudo no tiene SSN y debe solicitarlo primero. Cómo se hace, en El número de la seguridad social en EE. UU.. Para las familias hay un segundo motivo: la Publication 54 exige indicar un SSN para ciertas ventajas fiscales por hijos y otros créditos. Cómo se relacionan las ayudas por hijos de tu país y el Child Tax Credit, en Ayudas por hijos y Child Tax Credit.

2.4El pasaporte

Hay dos puntos que unen los impuestos con el pasaporte. Según 8 U.S.C. § 1185(b), un ciudadano estadounidense, por regla general, solo puede entrar y salir de EE. UU. con un pasaporte estadounidense válido; tu pasaporte europeo no lo sustituye allí. Y la Publication 54 recuerda que el IRS comunica al Departamento de Estado los contribuyentes certificados como deudores de una deuda tributaria gravemente atrasada. A quien tenga esa certificación, el Departamento de Estado normalmente no puede expedirle ni renovarle el pasaporte, y puede revocar uno válido.

3El lado de casa: la residencia manda sobre el pasaporte

En Suiza hay una diferencia, y juega a favor del pasaporte suizo. Según el art. 83 de la ley federal, los trabajadores sin permiso de establecimiento pagan una retención en origen sobre su salario; los ciudadanos suizos nunca. También quedan exentos los cónyuges no separados si uno de ellos tiene la ciudadanía suiza o el permiso de establecimiento. Por eso, quien tiene doble nacionalidad suiza y estadounidense tributa por el régimen ordinario, mientras que un estadounidense sin pasaporte suizo con permiso de residencia paga primero la retención en origen.

El banco es el tercero que te pregunta por tu pasaporte. Alemania, por ejemplo, intercambia con EE. UU. datos de cuentas financieras a través del acuerdo FATCA: la Oficina Central Federal de Impuestos alemana remite al IRS los datos que comunican las entidades financieras del país. Por eso tu banco te pregunta al abrir la cuenta si eres una US person, y con doble nacionalidad lo eres. Qué comunica el banco y qué le entregas tú lo explicamos en FATCA en Alemania.

4El convenio: la saving clause y sus excepciones

5Cómo se evita, aun así, la doble imposición

Que al final quede algo de impuesto estadounidense por pagar depende de cuánto tributen en tu país esos mismos ingresos y de cómo salga el cálculo del límite estadounidense; con rendimientos del capital, ingresos de EE. UU. y fondos, el resultado suele ser distinto al del salario. Como alternativa al crédito fiscal, para las rentas del trabajo existe la Foreign Earned Income Exclusion; qué método encaja con tu salario lo explicamos en FEIE o Foreign Tax Credit.

6Dónde cuenta fiscalmente el segundo pasaporte

6.1Función pública y pensiones de la función pública

6.2Retención en origen en Suiza

Como hemos visto: con la ciudadanía suiza tributas por el régimen ordinario; sin ella, y sin permiso de establecimiento, pagas en un primer momento la retención en origen.

6.3El Exit Tax

Donde más pesa el segundo pasaporte es al renunciar a la ciudadanía estadounidense. Quien se considera Covered Expatriate tributa como si hubiera vendido su patrimonio el día antes de la renuncia. Te conviertes en Covered Expatriate si cumples uno de tres tests: la carga fiscal media, el patrimonio y la certificación de haber cumplido todas tus obligaciones en los últimos cinco años. Para quienes tienen doble nacionalidad, 26 U.S.C. § 877A(g)(1)(B) prevé una excepción a los dos primeros tests. Se aplica si eras ciudadano estadounidense y de otro país desde tu nacimiento, sigues siendo ciudadano de ese país en el momento de la renuncia y tributas allí como residente, y en los últimos 15 ejercicios fiscales no has sido residente en EE. UU. más de diez años.

Hay dos matices. Primero, el tercer test sigue en pie: quien no pueda certificar cinco años de cumplimiento fiscal es Covered Expatriate pese a la excepción. Segundo, a efectos fiscales la renuncia solo es efectiva con el Certificate of Loss of Nationality del Departamento de Estado, aunque tenga efecto retroactivo al día en que renunciaste ante el cónsul. Así que, si tienes doble nacionalidad desde que naciste y te planteas renunciar, lo primero es poner en orden tu historial fiscal en EE. UU. El proceso lo explicamos en Renunciar a la ciudadanía estadounidense y las consecuencias fiscales en Exit Tax y Form 8854.

7Renunciar a la otra nacionalidad

8Familia: cónyuge e hijos

Si tu cónyuge no es ciudadano estadounidense, tienes varias opciones para el Form 1040. Una es elegir que se le trate como residente y presentar la declaración conjunta; la Publication 54 describe esta opción y cómo ponerle fin. Con ella, la renta mundial de ambos entra en la declaración estadounidense. Que compense o no depende de los ingresos, los hijos y el patrimonio. Lo analizamos en Ayudas por hijos y Child Tax Credit.

Los hijos de quienes tienen doble nacionalidad suelen tenerla también, y entonces se les aplican las mismas reglas en cuanto sus ingresos alcanzan los umbrales. Una cuenta de inversión abierta con la mejor intención en tu país puede generar, para un niño estadounidense, obligaciones de información y cuestiones de PFIC. Si solicitas pronto un SSN para tu hijo y eliges las cuentas con cabeza, te ahorras limpiezas posteriores; tienes consejos de inversión en Inversiones como ciudadano estadounidense en Europa.

9Si nunca has presentado una declaración en EE. UU.

Para muchas personas con doble nacionalidad, este es el verdadero motivo para ponerse con el tema: nacieron en EE. UU., crecieron en Europa y nunca declararon. Para contribuyentes en el extranjero que no incumplieron sus obligaciones de forma intencionada, el IRS creó los Streamlined Foreign Offshore Procedures. Exigen las declaraciones de los tres últimos años con plazo vencido, los FBAR de los seis últimos años y una certificación en el Form 14653. Según el IRS, quien cumple los requisitos y todas las condiciones no se enfrenta a sanciones por presentación y pago tardíos, por declaraciones informativas ni por el FBAR.

Cómo funciona el procedimiento y quién puede acogerse lo explicamos en Streamlined Procedure: ponerte al día con los impuestos de EE. UU. sin sanciones; la situación de quienes nacieron en EE. UU. casi por casualidad la describimos en Accidental Americans: la primera declaración.

10Tu año con doble nacionalidad

En el día a día, el año de alguien con doble nacionalidad y residencia en Europa se planifica sin problemas. La declaración en tu país es la base, la estadounidense la computa como crédito y las obligaciones informativas van en paralelo:

• Primavera: lista de cuentas del año anterior con el saldo máximo de cada una; FBAR hasta el 15 de abril, con prórroga automática hasta el 15 de octubre.
• Hasta el 15 de junio: Form 1040 con la prórroga automática para estadounidenses en el extranjero, o Form 4868 para cuatro meses más.
• En tu país: declaración según los plazos locales; guarda la liquidación para el crédito fiscal.
• Con cada cambio: una cuenta nueva, una nueva participación, una boda, el nacimiento de un hijo o una mudanza son los momentos en que aparecen formularios nuevos.

Todas las fechas en detalle están en el calendario de plazos para estadounidenses en el extranjero, y la visión general de todas las obligaciones en la guía Obligaciones fiscales en EE. UU. para estadounidenses en Europa.