Tu propia sociedad siendo ciudadano de EE. UU.: CFC, Form 5471 y GILTI

Para la Hacienda de tu país, tu sociedad limitada es una sociedad de capital normal: paga su propio impuesto y tú tributas cuando reparte dividendos. Para EE. UU. es otra cosa en cuanto eres ciudadano estadounidense o titular de green card. Entonces suele ser una Controlled Foreign Corporation, o CFC, y el derecho estadounidense atraviesa la sociedad y alcanza sus beneficios cada año, aunque no haya reparto. A eso se suman obligaciones de información cuyo incumplimiento puede salir más caro que cualquier impuesto. Esta página explica cuándo tu sociedad limitada o anónima es una CFC, qué exige el Form 5471, cómo funcionan Subpart F y GILTI, qué cambia para los ejercicios desde 2026 y qué opciones existen. Si quieres constituir una sociedad en EE. UU., ese es otro tema; esta página trata de la sociedad en Europa.

1Qué es tu sociedad para EE. UU.

El derecho fiscal estadounidense clasifica las entidades extranjeras según sus propias reglas, las llamadas reglas check-the-box. Algunas formas societarias son siempre sociedades de capital; el reglamento las enumera por país. Para España figura la sociedad anónima, igual que la Aktiengesellschaft en Alemania, Austria y Suiza. Una sociedad anónima es, por tanto, siempre una corporation para EE. UU.

La sociedad limitada no está en esa lista, así que su clasificación es elegible. Sin elección, una sociedad extranjera cuyos socios responden todos de forma limitada se considera sociedad de capital, y eso es lo que pasa con la limitada. Con el Form 8832 puede tratarse en cambio como partnership o, si tiene un único socio, como entidad transparente. Entonces se aplican otros formularios: Form 8858 para la entidad transparente y Form 8865 para la partnership. Una sociedad personalista, como la comanditaria, en la que al menos un socio responde de forma ilimitada, es partnership sin necesidad de elegir. Si conviene elegir depende de cómo encaje la clasificación a ambos lados del Atlántico, y es cuestión para una consulta, no para experimentar por tu cuenta.

El resto de esta página parte del caso normal: la sociedad limitada o anónima es, para EE. UU., una sociedad de capital extranjera.

2Cuándo es una Controlled Foreign Corporation

Una sociedad de capital extranjera es una CFC si sus socios estadounidenses tienen juntos, cualquier día del año, más del 50 % de los derechos de voto o del valor de las participaciones. Socio estadounidense es toda US person que tenga al menos el 10 % de los votos o del valor. Y aquí también cuentan como US persons los ciudadanos y los titulares de green card, vivan donde vivan.

La consecuencia es sencilla: si como ciudadano estadounidense eres dueño de toda tu sociedad o de más de la mitad, es una CFC. Si dos ciudadanos estadounidenses tienen un 30 % cada uno, también. Si tienes un 20 % y los demás socios no son US persons, no es una CFC.

No cuentan solo las participaciones que tienes tú. Para saber si alguien es socio estadounidense y si la sociedad es una CFC, la ley te imputa las participaciones de tus familiares: tu cónyuge, tus hijos, nietos y padres. La imputación solo opera en la medida en que convierte a una US person en socio estadounidense. Así que pasar las participaciones a tu cónyuge sin pasaporte estadounidense no resuelve el problema automáticamente.

Quien tiene green card y, como doble residente, se considera residente en otro país según el convenio, sigue siendo US person a estos efectos. El reglamento de coordinación con los convenios cita justo este ejemplo: para saber si una sociedad extranjera es una CFC, el doble residente sigue contando como residente en EE. UU.

3Form 5471: la declaración sobre la sociedad

Quien participa en una sociedad de capital extranjera o la dirige presenta, en determinados casos, el Form 5471. Las instrucciones del IRS distinguen cinco categorías de declarantes; para empresarios en Europa, las más importantes son las de la tabla. Si tu sociedad es tuya al 100 %, estás en la categoría 4 porque la controlas y en la categoría 5 porque eres socio estadounidense de una CFC. En la constitución, compra y venta de participaciones se añade la categoría 3.

En esencia, el Form 5471 contiene unas cuentas de la sociedad con estructura estadounidense, datos de los socios, de las operaciones entre tú y la sociedad y de los importes que se te imputan. Lo adjuntas a tu declaración de la renta y presentas ambos dentro del plazo de la declaración, prórrogas incluidas. La obligación depende de tu participación y tu papel, no del beneficio: también una sociedad sin beneficios o sin actividad necesita el formulario.

Si falta, la ley prevé una multa de 10.000 $ por cada año. Si pasan más de 90 días desde un requerimiento del IRS, se suman 10.000 $ por cada periodo de 30 días o fracción, hasta 50.000 $ adicionales. Además, el plazo de prescripción del impuesto de esa declaración no termina hasta al menos tres años después de que el IRS reciba los datos. Si tienes que ponerte al día con varios años, encontrarás las vías en Regularizar el FBAR y multas: el procedimiento para declaraciones informativas tardías, si todos los ingresos estaban declarados, y el procedimiento Streamlined, si también faltan ingresos; ahí el Form 5471 acompaña a cada declaración presentada.

4Subpart F: los rendimientos pasivos se te imputan de inmediato

La más antigua de las dos reglas de imputación se llama Subpart F, por la sección de la ley. Afecta sobre todo a los rendimientos pasivos de la CFC: dividendos, intereses, cánones, alquileres y rentas, así como ciertas ganancias por la venta de bienes que generan esos rendimientos y, además, ciertos ingresos comerciales y de servicios con empresas vinculadas. Estos rendimientos se te imputan como socio estadounidense, en proporción, el año en que se generan, aunque la sociedad se los quede.

Para una sociedad operativa que fabrica maquinaria o vende software, Subpart F suele ser un tema secundario. Para una sociedad patrimonial que tiene valores o alquila inmuebles, es el tema principal. También aquí existe una excepción por alta tributación: los rendimientos que en el extranjero tributan efectivamente a más del 90 % del tipo del impuesto de sociedades estadounidense quedan fuera de Subpart F si el contribuyente lo acredita ante el IRS.

5GILTI y Net CFC Tested Income

Una segunda regla imputa a los socios estadounidenses el resto del beneficio de la CFC: el Global Intangible Low-Taxed Income, o GILTI. En principio abarca el beneficio corriente de la sociedad que no entra ya en Subpart F ni está excluido por alta tributación. Hasta los ejercicios de 2025 inclusive, quedaba exenta una rentabilidad fija del 10 % sobre los activos tangibles de la sociedad.

Con la ley presupuestaria Public Law 119-21, el Congreso reformó la regla para los ejercicios que empiecen después del 31 de diciembre de 2025. En la ley se llama ahora Net CFC Tested Income. Se elimina la rentabilidad exenta sobre activos tangibles, así que el beneficio se computa sin esa reducción. Para las sociedades de capital estadounidenses, la deducción del § 250 baja del 50 al 40 %, y el crédito por el impuesto de sociedades extranjero sube del 80 al 90 %.

Para ti como persona física, lo más importante es otra cosa, y vale antes y después de la reforma: la deducción del § 250 solo existe para sociedades de capital estadounidenses, y el crédito por el impuesto de sociedades que paga tu sociedad en Europa solo lo obtiene una persona física con una elección especial. Sin esa elección, el importe imputado tributa a tu tipo normal del impuesto sobre la renta, y el impuesto de sociedades europeo que paga la sociedad no te sirve de nada frente a él.

6Las dos salidas: excepción por alta tributación y elección del § 962

La excepción por alta tributación. El reglamento de GILTI permite una elección por la que los beneficios de la CFC no se computan si están sujetos a un impuesto extranjero efectivo superior al 90 % del tipo máximo del impuesto federal sobre sociedades de EE. UU. Con un tipo estadounidense del 21 %, el umbral queda por encima del 18,9 %. El impuesto efectivo se calcula según las normas estadounidenses, por separado para cada unidad de la sociedad, y no según la liquidación fiscal alemana. La tabla muestra los tipos legales en los tres países. En Alemania, al impuesto sobre sociedades del 15 % se suman el recargo de solidaridad y el impuesto municipal sobre actividades económicas; por ley, el tipo del impuesto sobre sociedades baja un punto cada año a partir de 2028 hasta quedar en el 10 % desde 2032. En Austria, el impuesto sobre sociedades es del 23 %; para los ejercicios que comiencen después del 31 de diciembre de 2027, el tipo sube al 24 % para la parte de la renta que supere 1 millón de euros (Budgetbegleitgesetz 2027-2028, BGBl. I n.º 62/2026). En Suiza, la Confederación grava el beneficio neto con un 8,5 %, a lo que se suman el cantón y el municipio, y la carga total depende mucho del cantón. Por eso, sobre todo con sociedades suizas, merece la pena calcular con precisión si se alcanza el umbral.

La elección del § 962. Permite que una persona física que sea accionista estadounidense tribute por los importes imputados como si los hubiera recibido una sociedad de capital estadounidense: al tipo del impuesto de sociedades del 21 % en lugar del tipo personal, y con deducción del impuesto de sociedades extranjero correspondiente a esos importes. La elección se hace para un ejercicio fiscal y solo puede revocarse con el consentimiento del IRS. Su coste aparece después: cuando la sociedad reparte los beneficios, tributas por la distribución en la medida en que supere el impuesto estadounidense ya pagado. Por eso, que la elección compense depende también de la política de dividendos de la sociedad.

7Dividendos, fondos y cuentas

Repartos de beneficios. Lo que ya se te ha imputado bajo Subpart F o GILTI no vuelve a tributar como renta en EE. UU. cuando más tarde se reparte. Los demás repartos son dividendos. Los dividendos de una sociedad con derecho a los beneficios de un convenio integral con EE. UU. pueden tributar como dividendos cualificados a los tipos más bajos de las ganancias de capital; el IRS incluye los convenios con Alemania, Austria y Suiza en la lista de convenios que cumplen este requisito. En Europa, el reparto soporta una retención sobre rendimientos del capital: en Alemania, por ejemplo, del 25 % más el recargo de solidaridad, y en Austria del 27,5 % para personas físicas. Cómo reparten los convenios la doble carga lo explicamos en Convenios de doble imposición de EE. UU. con Alemania, Austria y Suiza.

Fondos dentro de la sociedad. Si la sociedad tiene fondos de inversión, surge la cuestión de las sociedades de inversión extranjeras pasivas, las PFIC. Para los accionistas estadounidenses de una CFC rige una regla de prioridad: durante el periodo en que eres accionista estadounidense de una CFC, la sociedad no se trata como PFIC respecto a ti. Para los fondos que tiene la propia sociedad y para participaciones minoritarias de menos del 10 % en una sociedad pasiva rigen reglas propias; las explicamos en ETF y fondos europeos como PFIC.

Cuentas de la sociedad. Si tienes más del 50 % de los votos o del valor, según el reglamento del FBAR tienes un interés financiero en las cuentas de la sociedad. Si eres administrador con poderes bancarios, además tienes firma autorizada. En ambos casos, las cuentas de la empresa van en tu FBAR. Las participaciones en la sociedad no son una cuenta, pero sí van en el Form 8938 si se alcanzan sus umbrales. Tienes los detalles en FBAR: declaración de cuentas en el extranjero.

8Constituir, comprar, mudarse

La parte estadounidense debe entrar en la planificación antes de constituir la sociedad o comprar la participación. Ya la constitución y cualquier adquisición con la que llegues al 10 % activan el Form 5471; también quien se convierte en persona estadounidense con una participación existente del 10 %, por ejemplo con una green card. Si conviene una clasificación como sociedad de personas o una estructura patrimonial se decide al principio con un formulario; más tarde, a menudo solo puede cambiarse con consecuencias fiscales.