Streamlined Procedure en español: tres ejercicios fiscales, seis FBAR

Muchos estadounidenses que viven en Europa se enteran por una carta de su banco, por una boda o por el nacimiento de un hijo de que llevan años debiendo presentar la declaración de la renta en EE. UU. Para esta situación, el IRS creó los Streamlined Filing Compliance Procedures. En esta página repasamos el procedimiento paso a paso y en español: quién puede acogerse, cómo funciona la regla de los 330 días, qué años entran, qué debe incluir el paquete que se envía a Austin, qué tiene que contener tu declaración personal en el Form 14653 y qué ocurre después de presentarlo. Si buscas un resumen más breve de formularios y sanciones, consulta Todo lo que necesitas saber sobre el Streamlined Filing.

1Qué son los Streamlined Procedures

El IRS ofrece estos procedimientos desde el 1 de septiembre de 2012 y desde entonces los ha ampliado: a contribuyentes residentes en EE. UU., sin el antiguo límite de 1.500 $ de impuesto y sin la antigua evaluación de riesgo. Están pensados exclusivamente para personas físicas, incluidas sus herencias, no para sociedades.

La idea es sencilla. Presentas las declaraciones y los informes de un periodo fijo, pagas el impuesto y los intereses y declaras por escrito que tus incumplimientos no fueron intencionados. A cambio, en la variante Foreign el IRS renuncia a las sanciones que, de otro modo, se aplicarían por presentación tardía, pago tardío, inexactitud, falta de informes informativos y falta de FBAR. Hay dos variantes: Streamlined Foreign Offshore para contribuyentes fuera de EE. UU. y Streamlined Domestic Offshore para contribuyentes en EE. UU. Si vives en Europa, casi siempre te interesa la primera.

Cómo funciona en conjunto tu obligación fiscal en EE. UU. lo explicamos en el resumen sobre la obligación fiscal en EE. UU. para estadounidenses en Europa.

2Quién puede acogerse: requisitos generales

El requisito más importante es declarar que tu conducta no fue intencionada. El IRS define la conducta no intencionada como aquella debida a negligencia, descuido o error, o a una interpretación equivocada, de buena fe, de las obligaciones legales. Quien no sabía que, como ciudadano estadounidense en el extranjero, tenía que declarar, suele encajar aquí. Quien lo sabía y decidió conscientemente no hacer nada, no.

Además, hay tres requisitos más:

• Ninguna inspección en curso: si el IRS ha abierto una inspección civil de tus declaraciones de cualquier año, quedas excluido del procedimiento, aunque la inspección no tenga nada que ver con tus bienes en el extranjero. Lo mismo ocurre si hay una investigación penal de IRS Criminal Investigation.
• Un número fiscal válido: para los ciudadanos estadounidenses es el Social Security Number. Si no tienes derecho a un SSN ni tienes ITIN, adjunta al paquete una solicitud de ITIN completa.
• Haber regularizado antes no es un obstáculo: si ya intentaste ponerte al día con declaraciones tardías o rectificadas, puedes usar igualmente el procedimiento. Eso sí, las sanciones ya impuestas por esas declaraciones no se condonan.

3Foreign o Domestic: la regla de los 330 días

Para la variante Foreign, como ciudadano estadounidense o titular de green card debes cumplir un requisito de no residencia en EE. UU.: en al menos uno de los tres últimos años con plazo de presentación vencido, no tuviste abode en EE. UU. y estuviste al menos 330 días completos fuera del país. En una declaración conjunta, ambos cónyuges deben cumplirlo. Para quienes no son ciudadanos ni titulares de green card, el requisito es no haber superado el Substantial Presence Test en uno de esos años.

Qué es un abode lo determina el IRS según las normas del § 911, y expresamente solo según el § 911(d)(3) y la Treasury Regulation § 1.911-2(b), no según el resto del § 911. Una estancia temporal en EE. UU. o una vivienda que mantengas allí no significa automáticamente que tu abode esté en EE. UU. El ejemplo del IRS encaja con muchos lectores: el Sr. W. nació en EE. UU., se mudó a Alemania con sus padres a los cinco años, vive allí desde entonces y no tiene abode en EE. UU. Cumple el requisito.

Si no lo cumples, te queda la variante Domestic, pero solo si presentaste las declaraciones de los tres últimos años en que estabas obligado y en ellas faltaban rentas procedentes de bienes en el extranjero. En ese caso presentas declaraciones rectificadas y pagas una Miscellaneous Offshore Penalty del 5 % del mayor valor agregado a fin de año de los bienes en el extranjero afectados durante el periodo. En la variante Domestic no se pueden presentar declaraciones tardías.

4Qué años: tres declaraciones, seis FBAR

El periodo es fijo. Presentas una declaración por cada uno de los tres últimos años con plazo de presentación vencido y los FBAR pendientes de cada uno de los seis últimos años con plazo de FBAR vencido. Una prórroga solicitada correctamente desplaza el plazo y, con él, el cómputo.

Dos plazos determinan si un año entra. Para los ciudadanos estadounidenses residentes en el extranjero, el Form 1040 tiene una prórroga automática de dos meses, que se adjunta a la declaración, y además la prórroga hasta octubre con el Form 4868. Según la Publication 54, el FBAR vence el 15 de abril, con prórroga automática hasta el 15 de octubre. La tabla muestra cómo queda con una presentación en diciembre de 2026. Los plazos de cada año los tienes en el calendario de plazos para estadounidenses en el extranjero.

Un error frecuente tiene que ver con los FBAR. Se exigen los FBAR pendientes, es decir, solo los de los años en que existía la obligación. Esta obligación la tiene quien posee un interés financiero o firma autorizada sobre cuentas en el extranjero cuyo valor total supere en algún momento del año 10.000 $. Qué cuenta como cuenta lo explicamos en FBAR: declaración de cuentas en el extranjero.

5El paquete: qué se envía a Austin

Por cada uno de los tres años presentas una declaración completa y correcta: un Form 1040 tardío si aún no has presentado nada ese año, o un Form 1040-X rectificado si ya existe una declaración. Cada declaración debe ir con todos los informes informativos necesarios, como el Form 3520 para donaciones y trusts, el Form 5471 para participaciones en sociedades extranjeras, el Form 8938 para activos en el extranjero y el Form 8621 para fondos, aunque normalmente se presenten por separado. Si tienes sociedades propias en el extranjero, también debes tener en cuenta el impuesto de transición del § 965 cuando sea aplicable. Cómo se tratan los fondos europeos lo explicamos en ETF y fondos europeos como PFIC.

En la parte superior de la primera página de cada declaración y de cada informe informativo escribes en rojo Streamlined Foreign Offshore. El IRS considera esta anotación expresamente decisiva para que la documentación se tramite dentro del procedimiento. Además va el Form 14653 original firmado, con una copia adjunta a cada declaración e informe informativo, pero no a los FBAR.

Con el paquete pagas todo el impuesto y los intereses legales de cada pago atrasado. Si el cálculo es erróneo, puede haber una liquidación adicional o una devolución. El paquete se envía en papel a la dirección de Austin que figura en la tabla; en este procedimiento el IRS no acepta presentaciones electrónicas, y esa dirección solo sirve para esta documentación. Los FBAR, en cambio, los presentas electrónicamente a través del BSA E-Filing System de FinCEN, indicando Other como motivo del retraso y la explicación Streamlined Filing Compliance Procedures.

Si un convenio permite diferir la tributación de los rendimientos de ciertos planes de pensiones o de ahorro y no ejerciste la opción necesaria, el procedimiento también te permite subsanarlo con carácter retroactivo. Para ello adjuntas una solicitud con la disposición del convenio y una declaración firmada explicando cómo se produjo el olvido y cómo te diste cuenta.

6Form 14653: qué debe incluir tu declaración

El Form 14653 es la certificación de una US person residente fuera de EE. UU. En ella declaras que cumples los requisitos del procedimiento, que ya has presentado todos los FBAR necesarios y que tus incumplimientos no fueron intencionados. Si falta la certificación o está incompleta, el paquete se trata como una presentación normal, sin las condiciones favorables.

La pieza clave es la exposición de los hechos. El IRS explica en sus preguntas frecuentes qué debe contener:

• Toda la historia: los motivos concretos de cada incumplimiento, los hechos favorables y los desfavorables, y tu contexto personal y financiero.
• El origen del dinero: para cada cuenta y activo en el extranjero, si es heredado, si se abrió en tu país de residencia o si se usa por motivos de negocio.
• Cómo lo has gestionado: ingresos, retiradas y decisiones de inversión.
• Declaraciones anteriores: por ejemplo, si en el Schedule B, línea 7a, se marcó "No" por error, o si no se declaró una sociedad extranjera.
• Asesores: si confiaste en un asesor, incluye su nombre, dirección y teléfono, un resumen de su consejo y cómo era vuestro contacto.
• Matrimonios: si tenéis motivos distintos, los exponéis por separado.

Si tu cónyuge o excónyuge no quiere firmar una declaración conjunta modificada, puedes presentarla tú solo cuando refleje un aumento del impuesto. Lo explicas en la exposición y escribes en rojo SFO FAQ 7 en el lugar de la segunda firma. Esto no vale para una declaración que refleje una reducción del impuesto o un crédito mayor.

7Qué pasa después de presentarlo

El IRS tramita las declaraciones como cualquier otra. No confirma la recepción y el procedimiento no termina con un acuerdo final. Las declaraciones no se inspeccionan automáticamente, pero pueden seleccionarse para una inspección según los procedimientos habituales y cotejarse con datos de bancos y otras entidades.

Si has seguido todas las instrucciones, en la variante Foreign no se aplican sanciones por presentación o pago tardíos, inexactitud, declaraciones informativas o FBAR sobre los importes declarados, ni siquiera en una inspección posterior, salvo que esta revele que el incumplimiento original fue fraudulento o que la infracción del FBAR fue intencionada. Si el IRS determina un impuesto adicional, puede aplicar los recargos y sanciones habituales sobre él. A partir del año siguiente declaras con normalidad y en plazo, sin anotaciones y a las direcciones habituales.

Si detectas un error después de presentarlo y las declaraciones no están en inspección, lo corriges con declaraciones modificadas y, si hace falta, un Form 14653 modificado. En la certificación escribes en rojo amended, en la primera página de cada declaración corregida Amended Streamlined Foreign Offshore, y explicas cómo se produjo el error.

8Cuando Streamlined no encaja

La guía del IRS para contribuyentes con patrimonio en el extranjero no declarado menciona tres opciones: los Streamlined Procedures, la Voluntary Disclosure Practice de IRS Criminal Investigation y los Delinquent International Information Return Submission Procedures.

Según el IRS, quien tema que su conducta fue intencionada y busque protección frente a un proceso penal y multas elevadas debería plantearse la Voluntary Disclosure Practice y buscar asesoramiento jurídico. Quien presentó todas sus declaraciones y pagó sus impuestos, pero solo olvidó declaraciones informativas, y no ha sido inspeccionado ni contactado, las presenta por las vías normales: en la mayoría de formularios, con una declaración modificada y, si procede, una justificación de causa razonable. Esta guía del IRS no menciona un procedimiento propio solo para FBAR atrasados. Qué significa eso para FBAR sueltos que falten lo explicamos en FBAR atrasados y sanciones. Si ya has recibido una carta del IRS con una sanción, te ayuda el servicio Cartas del IRS y sanciones.

9Streamlined y la renuncia a la ciudadanía

Para muchos Accidental Americans, ponerse al día es el primer paso antes de renunciar a la ciudadanía estadounidense. La razón está en el Form 8854: quien renuncia debe certificar que ha cumplido todas sus obligaciones fiscales federales durante los cinco años anteriores al año de la pérdida. Si no puede, se le considera Covered Expatriate, con las consecuencias de la Exit Tax. Los Streamlined Procedures cubren tres ejercicios fiscales; si los demás años están en regla forma parte de la revisión.

Para ciudadanos estadounidenses que renunciaron después del 18 de marzo de 2010 existen además los Relief Procedures for Certain Former Citizens. Solo pueden acogerse quienes tengan un patrimonio neto inferior a 2 millones $ y cuya deuda fiscal del año de la renuncia y los cinco anteriores sume como máximo 25.000 $. Cómo funciona la Exit Tax lo explicamos en Exit Tax y Form 8854, y los pasos prácticos en el consulado en Renunciar a la ciudadanía estadounidense.

En resumen

• Los Streamlined Filing Compliance Procedures se aplican a personas físicas y herencias que declaren que sus incumplimientos no fueron intencionados y que no estén ya en inspección ni en un proceso penal.
• Para la variante Foreign, en al menos uno de los últimos tres años no debes tener US abode y debes pasar al menos 330 días completos fuera de EE. UU.
• Se presentan tres años de declaraciones con todas las declaraciones informativas, seis años de FBAR y el Form 14653; el impuesto y los intereses se pagan a la vez.
• Si sigues todas las instrucciones, en la variante Foreign no pagas sanciones por presentación o pago tardíos, inexactitud, declaraciones informativas o FBAR. En la variante Domestic se aplica un 5 %.
• El IRS no confirma la recepción ni firma ningún acuerdo; después rigen los plazos normales.

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