Exit Tax en EE. UU.: cuándo la salida provoca una venta ficticia

Quien renuncia a la ciudadanía estadounidense suele querer cerrar el capítulo: ni una declaración más en Washington, ni FBAR, ni cuestionarios del banco. Jurídicamente, la renuncia es un acto ante un funcionario consular de EE. UU. Fiscalmente, es un procedimiento propio con sus propios tests y, según cómo salgan, la salida es un mero trámite o un hecho en el que todo tu patrimonio se considera vendido. Este artículo explica las reglas de la Section 877A, que se aplican a quienes renunciaron a la ciudadanía a partir del 17 de junio de 2008 o ponen fin a su green card siendo titulares de larga duración: a quién afecta, cómo funcionan los tres tests, qué excepciones hay, qué calcula la exit tax y por qué el Form 8854 lo decide todo. El proceso en el consulado lo explica nuestra guía para renunciar a la ciudadanía estadounidense.

1A quién afecta: ciudadanos de EE. UU. y titulares de green card de larga duración

Las reglas se aplican a dos grupos. El primero son los ciudadanos estadounidenses que renuncian a su ciudadanía. Según el IRS, la fecha de renuncia es la primera de cuatro posibles: el día en que renuncias ante un diplomático o funcionario consular de EE. UU., siempre que el Departamento de Estado expida después el Certificate of Loss of Nationality; el día en que presentas al Departamento de Estado una declaración firmada de pérdida voluntaria por alguno de los actos previstos en la ley, también con confirmación posterior; el día en que el Departamento de Estado expide el Certificate; o el día en que un tribunal de EE. UU. anula una naturalización.

El segundo grupo son los titulares de green card de larga duración. Según las instrucciones del Form 8854, lo eres si tuviste green card en al menos ocho de los últimos quince años fiscales, incluido el año de salida. Un año no cuenta si en él se te trató como residente del otro país en virtud de un convenio de doble imposición y no renunciaste a sus beneficios. El estatus termina, por ejemplo, cuando entregas voluntariamente la green card con el formulario I-407 ante un funcionario consular o de inmigración de EE. UU., cuando una resolución administrativa firme declara que la has abandonado, o cuando, como doble residente, te acoges a un convenio para que se te trate como residente en el extranjero e informas de ello al IRS. Qué significa todo esto en detalle para los titulares de green card lo explicamos en un artículo aparte.

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2El camino hacia el Certificate of Loss of Nationality

Según el IRS, quien quiera renunciar a la ciudadanía desde el extranjero debe presentarse en persona ante un diplomático o funcionario consular en una embajada o consulado de EE. UU. y prestar allí el juramento prescrito. El procedimiento lo gestiona el Departamento de Estado, que con efecto desde el 13 de abril de 2026 ha rebajado la tasa de tramitación de la solicitud del Certificate of Loss of Nationality de 2.350 $ a 450 $. Qué supone este cambio y qué no lo explicamos en nuestro artículo sobre la tasa.

El IRS deja claro que, según la ley de inmigración, para renunciar a la ciudadanía no hace falta tener el historial fiscal completo ni un Social Security Number. Es decir, puedes renunciar sin tener tus impuestos en regla. Pero entonces, fiscalmente, quedas como covered expatriate, con todas las consecuencias que describe este artículo. Por eso el orden decide el resultado: primero los impuestos, después el consulado.

3Covered expatriate: los tres tests

La exit tax no afecta a todo el que sale, solo a los covered expatriates. Eres covered expatriate si se cumple uno de estos tres tests.

3.1El test fiscal

Tu impuesto sobre la renta medio anual en EE. UU. de los cinco años fiscales anteriores a la salida supera un umbral que se ajusta cada año a la inflación: 206.000 $ en 2025 y 211.000 $ en 2026.

3.2El test patrimonial

Tu patrimonio neto el día de la salida es de 2 millones de dólares o más. Este umbral no se ajusta a la inflación. Cuenta el patrimonio mundial, valorado según las reglas del impuesto sobre donaciones: también tu vivienda en Europa, tu cartera de valores, las participaciones en tu propia sociedad y los derechos de pensiones. Si en los cinco años anteriores a la salida tu patrimonio llegó en algún momento a 2 millones o más y el día de la salida estaba por debajo, el Form 8854 exige explicar cómo cambió. Las instrucciones ponen como ejemplo la donación de un inmueble a un hijo.

3.3El test de certificación

En el Form 8854 certificas, bajo pena de perjurio, que has cumplido todas tus obligaciones fiscales en EE. UU. de los cinco años fiscales anteriores a la salida. Si no puedes, eres covered expatriate, por pequeños que sean tus ingresos y tu patrimonio. Según el IRS, la certificación exige que todas las declaraciones federales de esos cinco años se hayan presentado en debida forma, completas y correctas. Eso incluye también declaraciones informativas como el Form 8938.

4Las excepciones para doble nacionalidad de nacimiento y menores

La Section 877A prevé dos excepciones especialmente importantes para los accidental Americans en Europa. La primera es para quienes tienen doble nacionalidad de nacimiento: si al nacer adquiriste a la vez la ciudadanía estadounidense y la de otro país, el día de la salida sigues siendo ciudadano de ese país y tributas allí como residente, y en los quince años fiscales hasta el año de salida fuiste residente en EE. UU. como máximo diez años, el test fiscal y el patrimonial no te convierten en covered expatriate. La residencia en EE. UU. se determina con el Substantial Presence Test.

La segunda excepción es para menores: quien renuncia a la ciudadanía antes de cumplir 18 años y medio y ha sido residente en EE. UU. como máximo diez años fiscales también queda fuera de los dos primeros tests.

Ambas excepciones tienen un límite que a menudo se pasa por alto: solo valen para el test fiscal y el patrimonial. El test de certificación tienen que superarlo también quienes tienen doble nacionalidad y los menores. Quien nació en Boston, creció en Europa y nunca presentó una declaración en EE. UU. será covered expatriate al renunciar si antes no pone en regla esos cinco años.

5Qué calcula la exit tax

A los covered expatriates se les aplica un régimen mark-to-market: todo el patrimonio se considera vendido a valor de mercado el día anterior a la salida. La ganancia de esa venta ficticia tributa en el año de salida, aunque no hayas vendido nada. Las pérdidas se tienen en cuenta en la medida en que la ley lo permita en general; las reglas de wash sales no se aplican. De la ganancia se resta una exención que se ajusta cada año a la inflación: 890.000 $ en 2025 y 910.000 $ en 2026. El impuesto sobre determinados activos puede aplazarse, previa solicitud, hasta que los vendas de verdad; para ello la ley exige una garantía suficiente.

Algunos activos tienen reglas propias en lugar de la venta ficticia. En la retribución diferida, la ley distingue entre derechos elegibles, en los que el pagador retendrá en el futuro un 30 % y tú renuncias de forma irrevocable a los beneficios del convenio, y derechos no elegibles, cuyo valor actual se considera percibido el día anterior. Ciertas cuentas con ventajas fiscales se consideran íntegramente pagadas el día anterior: una IRA, un plan 529 para gastos de estudios, una cuenta Coverdell de ahorro educativo, una cuenta ABLE, una Health Savings Account y una Archer Medical Savings Account. En las participaciones en un trust que no se atribuye al beneficiario, el trust retiene un 30 % de los repartos sujetos a impuesto.

En la práctica, esto significa que quien tenga una vivienda revalorizada, una cartera que ha ido bien o una sociedad propia debería hacer números antes de salir. La ganancia ficticia solo surge en EE. UU. Si el país de residencia compensa ese impuesto estadounidense, y cómo, es otra cuestión.

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6El Form 8854 y el último año

El Form 8854 es el formulario con el que comunicas la salida al IRS, presentas la certificación de los cinco años y, si hace falta, calculas la exit tax. La primera presentación, con las partes I y II, se adjunta a la declaración de la renta del año en que se produce la salida, es decir, al Form 1040 o al Form 1040-NR. Si ese año no tienes que presentar declaración, envías el Form 8854 al IRS antes del día en que habría vencido la declaración, prórroga incluida. Quien haya declarado retribución diferida elegible o participaciones en un trust de ese tipo presenta después el Form 8854 cada año.

Quien no presenta el Form 8854 o lo presenta incompleto se arriesga a una multa de 10.000 $ por año, salvo que tenga una causa razonable y no actúe con negligencia intencionada. Según el propio IRS, envía cartas a quienes han salido sin presentar el Form 8854. Y sin el Form 8854 falta la certificación que te protege del tercer test.

El año de salida es un año partido: hasta la salida, como ciudadano estadounidense; después, ya no. Cómo se estructura la declaración de un año así forma parte de la misma planificación que la cita en el consulado. Los plazos de la última declaración los tienes en nuestro calendario de plazos.

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7Si faltan los cinco años: Streamlined o Relief Procedures

Si sigues siendo ciudadano estadounidense y no has presentado los últimos años, ponlos en orden antes de la salida. Para incumplimientos sin intención, el camino previsto son los Streamlined Foreign Offshore Procedures: tres años de declaraciones de impuestos, seis años de FBAR y la certificación en el Form 14653. Como la prueba de certificación abarca cinco años, los tres años de Streamlined no siempre bastan por sí solos; qué años adicionales hacen falta depende del año de salida.

Para quienes ya han renunciado a la ciudadanía después del 18 de marzo de 2010 o quieren hacerlo, el IRS introdujo en septiembre de 2019 las Relief Procedures for Certain Former Citizens. Solo están disponibles si se cumplen todos los requisitos: ningún historial fiscal previo como ciudadano o residente de EE. UU., no superar el límite de la prueba fiscal, un patrimonio neto inferior a 2 millones de dólares en el momento de la salida y de la presentación, un total máximo de 25.000 $ de impuesto estadounidense para el año de salida y los cinco anteriores, y un incumplimiento sin intención. Hay que presentar todas las declaraciones de los seis años afectados. Quien cumple los requisitos no pasa a ser Covered Expatriate y no debe impuestos ni sanciones impagados por esos años ni por los anteriores.

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8Después de la salida: donaciones a hijos en EE. UU.

Una consecuencia de la Exit Tax no te afecta a ti, sino a tu familia. Si un ciudadano estadounidense o una persona residente en EE. UU. recibe una donación o una herencia de un Covered Expatriate, el receptor debe, según la Section 2801, un impuesto al tipo máximo del impuesto federal sobre sucesiones, que por ley es del 40 %. Solo queda exento el importe de la exención anual por donaciones: en 2026, 19.000 $. El impuesto sobre donaciones o sucesiones pagado en el extranjero por la misma operación reduce el impuesto.

Para las familias en las que los hijos siguen siendo ciudadanos estadounidenses o viven en EE. UU., es un motivo más para revisar el estatus en la salida. Quien no es Covered Expatriate no genera este impuesto. Cómo se tratan en general las donaciones y herencias a ambos lados del Atlántico lo explicamos en nuestro artículo sobre donar y heredar.

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9El orden que funciona

1. Determina si eres ciudadano estadounidense o si se te considera titular de larga duración de una green card.
2. Revisa los cinco ejercicios fiscales anteriores a la salida prevista: ¿están presentadas todas las declaraciones y declaraciones informativas, completas y correctas?
3. Regulariza los años que falten mediante los Streamlined Foreign Offshore Procedures o, tras una salida, en su caso mediante las Relief Procedures.
4. Calcula la prueba fiscal y la de patrimonio y comprueba si se aplica la excepción para personas con doble nacionalidad de nacimiento.
5. Si previsiblemente eres Covered Expatriate, pide que calculen la venta ficticia antes de pedir cita.
6. Renuncia a la ciudadanía en el consulado o pon fin al estatus de green card.
7. Presenta en plazo la declaración del año de salida con el Form 8854 e informa a tu banco con el Certificate of Loss of Nationality.

Cómo encajan todas las obligaciones que terminan con la salida lo resume nuestra guía sobre las obligaciones fiscales en EE. UU. para estadounidenses en el extranjero. Lo que el banco querrá ver tras la salida lo explicamos en nuestro artículo sobre FATCA en Europa.