Costituire una US LLC con stabile organizzazione: cosa chiede il fisco

Chi costruisce negli USA un'attività vera, con ufficio, dipendenti, magazzino o direzione sul posto, costituisce una LLC che in America esiste a tutti gli effetti anche per il fisco. Il suo utile è tassabile lì, la LLC e i suoi soci presentano dichiarazioni all'IRS e la convenzione contro le doppie imposizioni stabilisce come il tuo Paese di residenza tratta quell'utile. Qui trovi quando una LLC ha una stabile organizzazione secondo il diritto americano e secondo la convenzione, quali moduli ne derivano e come si svolge la costituzione.

1Una LLC con un'attività reale negli USA

Questa pagina è per imprenditori che in America vogliono lavorare davvero. Apri un ufficio o un laboratorio, assumi personale, tieni merce in magazzino, gestisci l'attività sul posto o ti trasferisci tu stesso negli USA. A quel punto la LLC non è solo un guscio con un Registered Agent, ma un'impresa americana, e il diritto tributario americano la tratta come tale.

È proprio per questo che costituiamo società. Tutto ciò che devi sapere prima di ordinare una delle nostre LLC, dalla residenza agli obblighi dichiarativi, lo trovi in Informazioni importanti sulle US LLC che offriamo. Leggi questa pagina per intero prima di ordinare.

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Due domande determinano tutto il resto. Secondo il diritto americano: la LLC svolge negli USA un trade or business, e quale utile vi è collegato? Secondo la convenzione contro le doppie imposizioni: l'impresa ha una stabile organizzazione negli USA, e quale utile le è attribuibile? Le due verifiche procedono in parallelo e, con un'attività reale negli USA, arrivano quasi sempre allo stesso risultato.

2Quando la tua LLC opera negli USA

La legge non definisce in modo esaustivo il trade or business within the United States, ma ne fissa il perimetro. Secondo la Section 864(b) dell'Internal Revenue Code include espressamente la prestazione di servizi personali negli USA, in qualsiasi momento dell'anno fiscale. L'IRS descrive così il caso base: chi possiede e gestisce negli USA un'attività che vende servizi, prodotti o merci opera negli USA, salvo determinate eccezioni. L'attività deve essere sostanziale, continuativa e regolare.

Per una LLC conta come è classificata ai fini fiscali. Una LLC con un solo socio, senza opzione, è trasparente: la sua attività è trattata come se la svolgesse il socio stesso. Una LLC con più soci, senza opzione, è una partnership, e la Section 875 stabilisce che un socio estero si considera operante negli USA se lo è la partnership. Chi detiene il 20 per cento di una LLC operativa, quindi, per l'IRS svolge lui stesso un'attività negli USA, anche se non mette mai piede in ufficio.

Per questo i tratti tipici di una LLC con un'attività reale si riconoscono facilmente: un ufficio, un laboratorio o un magazzino negli USA, dipendenti sul posto, una direzione che lì prende le decisioni, contratti negoziati e conclusi lì. Chi vuole portare la famiglia negli USA con un visto ha comunque bisogno proprio di questo quadro: un visto E-2, per esempio, presuppone un investimento sostanziale in un'impresa reale negli USA che costruisci e dirigi tu. Come pianificare insieme società e visto lo spiega la roadmap visti per la costituzione.

3Effectively connected income: quale utile è tassabile negli USA

Se la LLC opera negli USA, l'utile collegato è tassato come effectively connected income, in breve ECI. La Section 864(c) stabilisce cosa vi rientra. I redditi di fonte statunitense derivanti dall'attività stessa, per esempio dalla vendita di merci e servizi, sono ECI. Per interessi, dividendi, canoni di locazione e redditi simili di fonte statunitense la legge verifica due aspetti: se derivano da beni impiegati nell'attività o detenuti per essa, e se l'attività è stata un fattore essenziale per produrli. I redditi di fonte estera diventano ECI solo in casi ben delimitati, per esempio quando sono attribuibili a un ufficio negli USA.

L'ECI è tassato al netto delle deduzioni, come per gli americani. Una persona fisica paga sul proprio ECI, secondo la Section 871(b), le normali aliquote progressive dell'imposta sul reddito; l'IRS lo formula così: l'ECI, dopo le deduzioni ammesse, è tassato alle aliquote a scaglioni previste per i cittadini statunitensi. Una società estera paga, secondo la Section 882, l'imposta sulle società prevista dalla Section 11, pari al 21 per cento del reddito imponibile.

A queste si aggiungono le imposte dei singoli Stati, che seguono regole proprie. Il Texas, per esempio, non applica imposte sul reddito delle persone fisiche, ma applica la sua franchise tax alla LLC; i dettagli sono in Costituire una LLC in Texas. Come vengono tassati complessivamente gli utili d'impresa negli USA lo spiega Tassazione degli utili d'impresa negli USA.

4La stabile organizzazione secondo la convenzione

Il diritto americano dice cosa gli USA vogliono tassare. La convenzione contro le doppie imposizioni dice cosa possono tassare nei confronti di un'impresa estera. Le convenzioni stipulate dagli USA seguono di norma lo stesso schema, articolato in due articoli.

L'articolo 5 definisce la stabile organizzazione come sede fissa d'affari attraverso la quale l'impresa esercita in tutto o in parte la propria attività. Gli esempi tipici sono una sede di direzione, una succursale, un ufficio, una fabbrica, un laboratorio e i luoghi di estrazione di risorse naturali; un cantiere di costruzione o di montaggio costituisce stabile organizzazione se dura oltre un certo periodo. Sono escluse le sedi che svolgono solo attività ausiliarie o preparatorie. Una stabile organizzazione nasce anche senza sede fissa, se una persona dipendente opera negli USA per l'impresa e vi conclude abitualmente contratti in suo nome.

L'articolo 7 ne trae la conseguenza. Gli utili di un'impresa sono tassabili solo nel suo Stato di residenza, a meno che essa operi nell'altro Stato tramite una stabile organizzazione. In quel caso l'altro Stato può tassare l'utile, ma solo nella misura attribuibile alla stabile organizzazione. Le si attribuisce ciò che avrebbe realizzato come impresa indipendente a parità di condizioni; le spese sostenute per la stabile organizzazione sono deducibili, anche se sostenute altrove.

La tabella mette a confronto le due verifiche. Per una LLC con ufficio, dipendenti e direzione negli USA il risultato è chiaro: opera negli USA, vi ha una stabile organizzazione e gli USA ne tassano l'utile.

5Cosa presentano la LLC e i suoi soci

Chi presenta cosa all'IRS dipende dalla classificazione della LLC. La tabella mostra i quattro casi più frequenti.

5.1Un solo socio all'estero

La LLC trasparente non paga di per sé imposte sul reddito, ma ai fini degli obblighi di comunicazione della Section 6038A è una corporation. Ogni anno presenta il Form 5472 con un frontespizio sul modello del Form 1120, entro la scadenza del Form 1120, cioè il giorno 15 del quarto mese successivo alla chiusura dell'anno fiscale. Chi non lo presenta rischia una sanzione di 25.000 $ per anno; maggiori dettagli in Form 5472. L'utile lo dichiara il titolare: come persona fisica con il Form 1040-NR, obbligatorio per chiunque svolga negli USA un trade or business; vedi Form 1040-NR. Se il titolare è una società, per esempio la tua società in Europa, presenta il Form 1120-F. Per una società estera può aggiungersi la branch profits tax prevista dalla Section 884, pari al 30 per cento del cosiddetto dividend equivalent amount; se la convenzione la limita va valutato nella pianificazione fiscale.

5.2Più soci

La LLC è una partnership e presenta il Form 1065 con un K-1 per ogni socio, entro il 15 marzo se l'esercizio coincide con l'anno solare; vedi Form 1065. Con soci esteri si aggiunge la Section 1446: sulla quota di ECI che spetta ai soci esteri la partnership trattiene una ritenuta, all'aliquota massima dell'imposta sul reddito per le persone fisiche e all'aliquota dell'imposta sulle società per le società. Per questo presenta il Form 8804 e, per ogni socio interessato, il Form 8805, di norma entro il 15° giorno del terzo mese dopo la fine dell'anno fiscale e, se la contabilità è tenuta fuori dagli USA, entro il 15° giorno del sesto mese. I soci dichiarano in proprio la loro quota e scomputano la ritenuta subita. Serve inoltre un Partnership Representative con una presenza sostanziale negli USA.

5.3LLC con opzione per la tassazione come corporation

Con il Form 8832 la LLC può scegliere di essere tassata come corporation. In quel caso paga lei stessa il 21 per cento di imposta sulle società sull'utile e presenta il Form 1120, con il Form 5472 se c'è un proprietario estero. Le distribuzioni ai soci seguono allora le regole sui dividendi. Se questa scelta ha senso per te dipende soprattutto dal tuo paese di residenza.

7Il percorso: costituzione con stabile organizzazione

Costituire una LLC con un'attività vera segue un ordine preciso. Prima si definiscono struttura e piano fiscale: chi è socio, tu stesso o la tua società, come viene classificata la LLC e come la tratta il tuo paese di residenza. Poi si sceglie lo Stato. Per una società che opera negli USA, di norma è lo Stato in cui si svolge l'attività, perché altrimenti dovrebbe registrarsi lì anche come società di fuori Stato; il confronto lo trovi in Scegliere lo Stato giusto.

Seguono l'atto costitutivo presso il Secretary of State con il Registered Agent, l'Operating Agreement e le delibere di costituzione, l'EIN dell'IRS e la dichiarazione BE-13 al Bureau of Economic Analysis entro 45 giorni, se un proprietario estero detiene almeno il 10 per cento; vedi Dichiarazione BE-13. Poi arrivano il conto aziendale e la presenza concreta sul posto: locali, contratti, dipendenti. Con i primi dipendenti parte la gestione delle paghe, con le prime vendite, a seconda dello Stato, la sales tax.

Quanto costa ogni anno questa società nei confronti dello Stato lo trovi in Costi annuali di una società americana. Puoi ordinare la LLC su Costituire una LLC negli USA, in sei Stati, come controllata della tua società o come società a sé.

8Il calendario di un anno

Una LLC con stabile organizzazione ha più scadenze di una inattiva. Per una partnership con esercizio coincidente con l'anno solare, il primo grande appuntamento è il 15 marzo, con il Form 1065 e i Forms 8804 e 8805; è possibile chiedere una proroga. Per una LLC con un solo proprietario estero la scadenza è il 15 aprile, per il Form 5472 con frontespizio del Form 1120. Chi, come persona fisica all'estero, presenta il Form 1040-NR ha tempo fino al 15 aprile se ha salari con ritenuta, altrimenti fino al 15 giugno.

Si aggiungono le scadenze dei singoli Stati: il report al Comptroller in Texas il 15 maggio, l'Annual Tax in Delaware il 1 giugno, l'Annual Report in Florida entro il 1 maggio e, a seconda dell'attività, le dichiarazioni periodiche di sales tax e ritenute sui salari. Quali scadenze colpiscono in più una LLC a gennaio lo spieghiamo nell'articolo sulle scadenze di una LLC a gennaio.

Queste scadenze sono il prezzo di un'attività vera in America. Si possono pianificare, e chi le mette in calendario fin dall'inizio non ne perde nessuna. Se vuoi, le dichiarazioni della tua LLC le gestiamo noi; quale servizio si adatta a quale struttura lo trovi in Dichiarazione dei redditi LLC e LP.

In sintesi

• Una LLC con ufficio, dipendenti, magazzino o direzione negli USA svolge lì un trade or business; l'utile di questa attività è effectively connected income ed è tassato negli USA alle aliquote ordinarie.
• Se la LLC appartiene a una persona all'estero, presenta il Form 5472 con frontespizio del Form 1120, e il proprietario dichiara il suo utile sul Form 1040-NR o, se è una società, sul Form 1120-F.
• Una LLC con più soci presenta il Form 1065 e trattiene sulla quota dei soci esteri una ritenuta ai sensi del § 1446.

Come ti aiutiamo

• Costituire una LLCLa LLC USA con stabile organizzazione, chiavi in mano in sei Stati.
• Struttura fiscaleLa struttura pulita tra società madre e controllata USA, o tra te e la tua società americana, concordata con il tuo commercialista.
• Dichiarazione dei redditi LLC e LPForm 1065 e K-1 per la tua LLC o LP.
• La tua dichiarazione dei redditi USAForm 1040 o 1040-NR, con assistenza in inglese.
• Piano visti per la costituzioneSocietà e visto in un unico piano, così è la società a sostenere il visto.
• Consulenza sulla costituzione societariaForma giuridica, Stato e conseguenze fiscali, prima di decidere.