Exit Tax aux États-Unis : quand la sortie déclenche une vente fictive

Renoncer à la nationalité américaine, c'est en général vouloir tourner la page : plus de déclaration à Washington, plus de FBAR, plus de questionnaires de la banque. Juridiquement, la renonciation est un acte accompli devant un agent consulaire américain. Fiscalement, c'est une procédure à part, avec ses propres tests : selon leur résultat, la sortie est une simple formalité ou un événement où l'ensemble de votre patrimoine est réputé vendu. Cet article explique les règles de la Section 877A, applicables à toute personne ayant renoncé à sa nationalité à partir du 17 juin 2008 ou mettant fin à sa green card en tant que détenteur de longue date : qui est concerné, comment fonctionnent les trois tests, quelles exceptions existent, ce que calcule l'Exit Tax et pourquoi la Form 8854 est décisive. Le déroulement au consulat est décrit dans notre guide de la renonciation à la nationalité américaine.

1Qui est concerné : citoyens américains et détenteurs de longue date d'une green card

Les règles visent deux groupes. Le premier : les citoyens américains qui renoncent à leur nationalité. Selon l'IRS, la date de renonciation est la plus ancienne de quatre dates possibles : le jour où vous renoncez à la nationalité devant un diplomate ou un agent consulaire américain, à condition que le Département d'État délivre ensuite le Certificate of Loss of Nationality ; le jour où vous remettez au Département d'État une déclaration signée de perte volontaire par l'un des actes prévus par la loi, là aussi avec confirmation ultérieure ; le jour où le Département d'État délivre le Certificate ; ou le jour où un tribunal américain annule une naturalisation.

Le second groupe : les détenteurs de longue date d'une green card. Selon les instructions de la Form 8854, c'est le cas si vous avez détenu une green card pendant au moins huit des quinze dernières années fiscales, année de sortie incluse. Une année ne compte pas si, cette année-là, vous avez été traité comme résident de l'autre État au titre d'une convention fiscale sans renoncer à ses avantages. Le statut prend fin par exemple lorsque vous rendez volontairement votre green card avec le formulaire I-407 auprès d'un agent consulaire ou d'immigration américain, lorsqu'une décision administrative définitive constate que vous l'avez abandonnée, ou lorsque, double résident, vous vous faites traiter comme résident étranger au titre d'une convention et en informez l'IRS. Ce que cela implique en détail pour les détenteurs de green card fait l'objet d'un article dédié.

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2Le chemin vers le Certificate of Loss of Nationality

Pour renoncer à la nationalité depuis l'étranger, vous devez, selon l'IRS, vous présenter en personne devant un diplomate ou un agent consulaire dans une ambassade ou un consulat américain et y prêter le serment prescrit. La procédure relève du Département d'État. Celui-ci a abaissé les frais de traitement de la demande de Certificate of Loss of Nationality de 2 350 $ à 450 $ à compter du 13 avril 2026. Ce que ce changement signifie, et ce qu'il ne signifie pas, est expliqué dans notre article sur les frais.

L'IRS souligne expressément que ni un historique fiscal complet ni un Social Security Number ne sont requis pour renoncer à la nationalité au regard du droit de l'immigration. Vous pouvez donc renoncer sans que vos impôts soient en ordre. Mais fiscalement, vous restez alors covered expatriate, avec toutes les conséquences décrites ici. C'est l'ordre qui fait le résultat : d'abord les impôts, ensuite le consulat.

3Covered expatriate : les trois tests

L'Exit Tax ne frappe pas tous ceux qui partent, seulement les covered expatriates. Vous l'êtes si l'un des trois tests s'applique.

3.1Le test de l'impôt

Votre impôt fédéral américain sur le revenu, en moyenne annuelle sur les cinq années fiscales précédant la sortie, dépasse un seuil indexé chaque année sur l'inflation : 206 000 $ pour 2025 et 211 000 $ pour 2026.

3.2Le test du patrimoine

Votre patrimoine net atteint 2 millions de dollars ou plus le jour de la sortie. Ce seuil n'est pas indexé sur l'inflation. C'est le patrimoine mondial qui compte, évalué selon les règles de l'impôt sur les donations : y compris votre résidence principale en Europe, votre portefeuille-titres, les parts de votre propre société et vos droits à la retraite. Si votre patrimoine a atteint 2 millions ou plus au cours des cinq années précédant la sortie et se situe en dessous le jour de la sortie, la Form 8854 exige d'expliquer ce changement. Les instructions citent l'exemple de la donation d'un bien immobilier à un enfant.

3.3Le test de la certification

Vous certifiez sur la Form 8854, sous peine de sanctions, avoir rempli toutes vos obligations fiscales américaines des cinq années précédant la sortie. Si vous ne le pouvez pas, vous êtes covered expatriate, aussi modestes que soient vos revenus et votre patrimoine. Selon l'IRS, la certification suppose que toutes les déclarations fédérales de ces cinq années aient été déposées dans les règles, complètes et exactes, y compris les déclarations d'information comme la Form 8938.

4Les exceptions pour les binationaux de naissance et les mineurs

La Section 877A prévoit deux exceptions, particulièrement importantes pour les Américains accidentels en Europe. La première concerne les binationaux de naissance : si vous êtes devenu à la naissance à la fois citoyen américain et citoyen d'un autre pays, que vous êtes toujours citoyen de ce pays le jour de la sortie et y êtes imposé comme résident, et que vous n'avez pas été résident aux États-Unis plus de dix ans sur les quinze années fiscales précédant l'année de sortie, vous ne devenez pas covered expatriate du fait du test de l'impôt ou du patrimoine. La résidence aux États-Unis se détermine selon le Substantial Presence Test.

La seconde concerne les mineurs : si vous renoncez à la nationalité avant 18 ans et demi et n'avez pas été résident aux États-Unis plus de dix années fiscales, vous échappez également aux deux premiers tests.

Les deux exceptions ont une limite souvent négligée : elles ne valent que pour le test de l'impôt et celui du patrimoine. Le test de la certification s'impose aussi aux binationaux et aux mineurs. Quelqu'un né à Boston, élevé en Bavière et n'ayant jamais déposé de déclaration américaine est donc covered expatriate en renonçant à sa nationalité s'il ne régularise pas les cinq années précédentes.

5Ce que calcule l'Exit Tax

Les covered expatriates relèvent d'un régime mark-to-market : l'ensemble du patrimoine est réputé vendu à sa valeur de marché la veille de la sortie. Le gain de cette vente fictive est imposé l'année de la sortie, même si vous n'avez rien vendu. Les pertes sont prises en compte dans la mesure où la loi le permet par ailleurs ; les règles sur les wash sales ne s'appliquent pas. Un abattement indexé chaque année sur l'inflation est déduit du gain : 890 000 $ pour 2025 et 910 000 $ pour 2026. Sur demande, l'impôt sur certains actifs peut être différé jusqu'à leur vente effective, moyennant une garantie suffisante exigée par la loi.

Certains actifs obéissent à leurs propres règles au lieu de la vente fictive. Pour la rémunération différée, la loi distingue les droits éligibles, sur lesquels le payeur retiendra à l'avenir 30 % et pour lesquels vous renoncez irrévocablement aux avantages conventionnels, et les droits non éligibles, dont la valeur actuelle est réputée perçue la veille. Certains comptes fiscalement avantagés sont réputés intégralement versés la veille : une IRA, un plan 529 pour frais d'études, un compte d'épargne-études Coverdell, un compte ABLE, un Health Savings Account et un Archer Medical Savings Account. Pour les parts d'un trust non attribué au bénéficiaire, le trust retient 30 % sur les distributions imposables.

Concrètement, en Europe : si vous détenez une résidence qui a pris de la valeur, un portefeuille qui a bien performé ou votre propre société, faites faire le calcul avant la sortie. Le gain fictif n'existe qu'aux États-Unis. Savoir si et comment votre pays de résidence impute cet impôt américain est une autre question.

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6La Form 8854 et la dernière année

La Form 8854 est le formulaire par lequel vous notifiez la sortie à l'IRS, remettez la certification des cinq années et, si nécessaire, calculez l'Exit Tax. La déclaration initiale, parties I et II, est jointe à la déclaration de revenus de l'année de la sortie, c'est-à-dire à la Form 1040 ou à la Form 1040-NR. Si vous n'avez pas de déclaration à déposer pour cette année-là, envoyez la Form 8854 à l'IRS au plus tard à la date où la déclaration aurait été due, prorogation comprise. Si vous avez déclaré une rémunération différée éligible ou des parts d'un tel trust, vous déposez ensuite la Form 8854 chaque année.

Ne pas déposer la Form 8854, ou la déposer incomplète, expose à une pénalité de 10 000 $ par année, sauf motif raisonnable et absence de négligence délibérée. L'IRS indique envoyer des courriers aux personnes sorties n'ayant pas déposé la Form 8854. Et sans Form 8854, il manque la certification qui vous protège du troisième test.

L'année de sortie est une année scindée : citoyen américain jusqu'à la sortie, plus ensuite. La structure de la déclaration pour une telle année se prépare en même temps que le rendez-vous au consulat. Les délais applicables à la dernière déclaration figurent dans notre calendrier des échéances.

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7S'il manque les cinq années : Streamlined ou Relief Procedures

Si vous êtes encore citoyen américain et n'avez pas déposé vos dernières déclarations, régularisez-les avant votre départ. Pour les manquements non intentionnels, la voie prévue est celle des Streamlined Foreign Offshore Procedures : trois années de déclarations fiscales, six années de FBAR et l'attestation sur le Form 14653. Comme le test d'attestation porte sur cinq ans, trois années Streamlined ne suffisent pas toujours ; les années à ajouter dépendent de l'année de départ.

Pour les personnes qui ont déjà renoncé à leur citoyenneté après le 18 mars 2010 ou qui souhaitent le faire, l'IRS a introduit en septembre 2019 les Relief Procedures for Certain Former Citizens. Elles ne sont ouvertes que si toutes les conditions sont remplies : aucun historique fiscal antérieur en tant que citoyen ou résident américain, seuil du test fiscal non dépassé, patrimoine net inférieur à 2 millions de dollars au départ et au dépôt, au total 25 000 $ d'impôt américain au maximum pour l'année de départ et les cinq années précédentes, et un manquement non intentionnel. Il faut déposer toutes les déclarations des six années concernées. Si vous remplissez ces conditions, vous ne devenez pas Covered Expatriate et ne devez ni impôts impayés ni pénalités pour ces années et les précédentes.

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8Après le départ : les donations aux enfants vivant aux États-Unis

Une conséquence de l'Exit Tax ne vous touche pas vous, mais votre famille. Lorsqu'un citoyen américain ou un résident des États-Unis reçoit une donation ou un héritage d'un Covered Expatriate, le bénéficiaire doit, selon la Section 2801, un impôt au taux maximal de l'impôt américain sur les successions, fixé par la loi à 40 %. Seul le montant de l'abattement annuel sur les donations reste exonéré, soit 19 000 $ pour 2026. Un impôt sur les donations ou les successions payé à l'étranger sur la même opération vient en déduction.

Pour les familles dont les enfants restent citoyens américains ou vivent aux États-Unis, c'est une raison de plus de vérifier votre statut au moment du départ. Si vous n'êtes pas Covered Expatriate, cet impôt ne s'applique pas. Le traitement des donations et successions de part et d'autre de l'Atlantique est détaillé dans notre article sur les donations et les successions.

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9Le bon ordre des étapes

1. Déterminez si vous êtes citoyen américain ou si vous êtes considéré comme détenteur de longue date d'une green card.
2. Vérifiez les cinq années fiscales précédant le départ prévu : toutes les déclarations et déclarations d'information sont-elles déposées, complètes et exactes ?
3. Régularisez les années manquantes via les Streamlined Foreign Offshore Procedures ou, après un départ, le cas échéant via les Relief Procedures.
4. Calculez le test fiscal et le test patrimonial, et vérifiez si l'exception pour les binationaux de naissance s'applique.
5. Si vous serez probablement Covered Expatriate, faites calculer la vente fictive avant de prendre rendez-vous.
6. Renoncez à la citoyenneté au consulat ou mettez fin à votre statut de green card.
7. Déposez dans les délais la déclaration de l'année de départ avec le Form 8854 et informez votre banque avec le Certificate of Loss of Nationality.

L'ensemble des obligations qui prennent fin avec le départ est présenté dans notre guide sur l'imposition américaine des Américains à l'étranger. Ce que votre banque voudra voir après le départ est décrit dans notre article sur FATCA en Europe.