FATCA : ce que votre banque déclare à Washington à votre sujet

Un jour, la lettre arrive. Votre banque à Paris, Bruxelles ou Genève veut savoir si vous êtes une « US person » au sens du droit fiscal américain, et joint un formulaire appelé W-9. Beaucoup de personnes nées aux États-Unis et installées en Europe depuis des décennies découvrent FATCA à ce moment-là. Cet article explique ce qui se cache derrière ce courrier : quel accord oblige votre banque, ce qu'elle déclare à votre sujet et à qui, comment elle repère un lien avec les États-Unis, à quoi sert le W-9, ce qui s'applique si la banque veut clôturer votre compte, et ce que cette déclaration implique pour vos propres obligations.

1Ce qu'est FATCA et pourquoi votre banque l'applique

Le Foreign Account Tax Compliance Act est une loi américaine adoptée le 18 mars 2010. Elle impose aux institutions financières hors des États-Unis de vérifier si leurs clients sont citoyens américains et de déclarer leurs comptes. Or une loi américaine ne peut pas obliger directement une banque européenne. Les États-Unis ont donc conclu avec de nombreux pays des accords intergouvernementaux qui transposent la procédure dans le droit national. Votre banque n'applique donc pas le droit américain, mais un accord signé par son propre pays.

Pour le fisc américain, un citoyen américain est toujours une US person, même s'il est par ailleurs résident fiscal en Europe ou en Suisse. Les accords le précisent expressément pour les nouveaux comptes : un citoyen américain est considéré, pour l'auto-certification, comme résident fiscal des États-Unis, même s'il réside aussi dans un autre pays. Que vous vous sentiez américain, que vous ayez un passeport américain ou que vous ayez déjà vécu aux États-Unis n'y change rien.

Vos propres obligations (déclaration de revenus, FBAR et Form 8938) sont résumées dans notre guide sur les obligations fiscales américaines des Américains à l'étranger. Pourquoi les États-Unis reçoivent beaucoup et donnent peu en matière d'échange d'informations ? Notre article sur FATCA, la CRS et l'échange automatique d'informations répond à cette question.

2Deux modèles d'accord

Ces accords existent sous deux formes. Selon le modèle 1, la banque déclare à sa propre administration fiscale, qui transmet les données à l'IRS. Selon le modèle 2, la banque déclare directement à l'IRS. Le choix entre le modèle 1 et le modèle 2 dépend de chaque pays.

2.1Suisse

En Suisse, c'est le modèle 2 qui s'applique, en vigueur depuis le 2 juin 2014. Selon le Secrétariat d'État aux questions financières internationales, les institutions financières suisses déclarent les données des comptes directement à l'IRS, avec l'accord des clients américains concernés ; pour les clients qui refusent, les États-Unis doivent demander les données par la voie de l'assistance administrative. Le 27 juin 2024, la Suisse et les États-Unis ont signé un accord selon le modèle 1, qui prévoit un échange automatique et réciproque entre les autorités. Son entrée en vigueur est prévue au plus tôt le 1 janvier 2029.

3Ce que la banque déclare, et quand

Un point essentiel : la banque déclare des soldes et des revenus, elle ne calcule aucun impôt américain et ne dépose aucune déclaration à votre place. Ce qu'elle transmet, l'IRS peut le recouper avec votre déclaration de revenus et votre FBAR. Même sans déclaration de votre part, votre compte figure bel et bien dans les données de l'IRS.

4Comment la banque repère un lien avec les États-Unis

Pour les comptes existants, la banque recherche dans ses dossiers des indices, appelés « indices américains » dans les accords. Ceux-ci en énumèrent sept :

• le titulaire est enregistré comme citoyen ou résident des États-Unis,
• un lieu de naissance clairement situé aux États-Unis,
• une adresse postale ou de résidence aux États-Unis, y compris une boîte postale américaine,
• un numéro de téléphone américain,
• un ordre de virement permanent vers un compte aux États-Unis,
• une procuration ou un pouvoir de signature accordé à une personne ayant une adresse aux États-Unis,
• une adresse « aux bons soins de » ou une adresse de banque restante comme seule adresse du client.

Si la banque relève l'un de ces indices, elle doit traiter le compte comme déclarable, sauf si vous levez l'indice avec des justificatifs. Pour les nouveaux comptes, la banque pose directement la question : à l'ouverture, elle recueille une auto-certification qui lui permet de déterminer si vous êtes résident fiscal américain, puis en vérifie la cohérence avec les documents qu'elle collecte de toute façon au titre de la lutte contre le blanchiment.

En Europe, le déclencheur le plus fréquent est le lieu de naissance. Une personne née aux États-Unis est en règle générale citoyenne américaine, même si elle est revenue en Europe à l'âge de trois ans. L'IRS précise qu'un client que la banque considère comme citoyen américain sur la base de tels indices doit soit communiquer son Social Security Number, soit prouver qu'il n'est plus citoyen américain.

5L'auto-certification et le formulaire W-9

Le formulaire W-9 est celui par lequel une US person communique son numéro fiscal américain à un établissement déclarant. Pour les clients américains, les accords FATCA exigent une auto-certification indiquant ce numéro, et citent expressément le W-9 ou un formulaire équivalent. Pour un citoyen américain, ce numéro est le Social Security Number. Si vous n'en avez pas, vous le demandez avec le formulaire SS-5 auprès des services à l'étranger de la Social Security Administration.

Si vous n'êtes pas citoyen américain mais que vos documents contiennent un indice américain, vous remettez plutôt une auto-certification attestant que vous n'êtes ni citoyen américain ni résident fiscal aux États-Unis. Il peut s'agir d'un formulaire W-8 ou d'un formulaire équivalent de la banque. Pour savoir ce qui distingue le W-8 du W-9 et lequel utiliser selon les cas, consultez notre article sur les formulaires IRS W-8.

5.1Né aux États-Unis, mais plus citoyen américain

5.2Ce qu'il faut régler avant de signer

En signant le W-9, vous certifiez sous peine de sanctions que les informations sont exactes. Si vous remplissez un W-9 pour la première fois sans avoir jamais déposé de déclaration fiscale américaine, sachez d'abord comment régulariser le passé. Votre banque déclarera désormais chaque année, et l'IRS peut recouper ces données avec les siennes. La voie prévue pour les manquements non intentionnels, ce sont les Streamlined Foreign Offshore Procedures ; comment bien démarrer, vous le découvrirez dans notre article sur la première déclaration en tant qu'Accidental American.

6Quand la banque clôture ou refuse le compte

6.3Suisse

La Suisse n'est pas membre de l'Union européenne et la directive européenne sur le compte de base ne s'y applique pas. Il n'existe donc pas de droit à un compte de base au titre du droit européen. Si votre banque suisse vous notifie une résiliation, lisez ses conditions contractuelles et réglez la question tôt, avant que votre salaire ou votre loyer ne doivent passer par un autre compte.

Un compte de base est un compte de paiement, pas un compte-titres. Où un citoyen américain peut détenir des titres en Europe et quels fonds il vaut mieux éviter, c'est l'objet de notre article sur le compte-titres des personnes imposables aux États-Unis.

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7Ce que la déclaration de la banque change pour vos propres obligations

La déclaration FATCA de votre banque est une déclaration vous concernant, pas la vôtre. Elle ne remplace rien de ce que vous devez déposer vous-même. Si le total de vos comptes étrangers dépasse 10 000 $ à un moment quelconque de l'année, vous déposez le FBAR sur le FinCEN Form 114. Si vos avoirs étrangers dépassent les seuils du Form 8938 (pour une personne seule résidant à l'étranger, plus de 200 000 $ en fin d'année ou plus de 300 000 $ en cours d'année), vous joignez le Form 8938 à votre déclaration. Et la déclaration elle-même est due dès que votre revenu brut atteint le seuil applicable à votre statut.

La banque déclare le solde au 31 décembre, alors que le FBAR indique le solde le plus élevé de l'année : les chiffres diffèrent donc. Ce n'est pas une contradiction, tant que les deux sont justes. Conservez vos relevés : l'IRS exige de garder les justificatifs de chaque compte déclaré pendant cinq ans à compter de l'échéance du FBAR.

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8Étape par étape après le courrier de la banque

1. Vérifiez si vous êtes citoyen américain. Naissance aux États-Unis, parent américain à la naissance, green card : chacun de ces points peut être décisif.
2. Si vous êtes citoyen américain, obtenez un Social Security Number si vous n'en avez pas.
3. Avant de signer le W-9, faites le point sur le passé : quelles déclarations fiscales et quels FBAR auriez-vous dû déposer ?
4. Choisissez la voie de régularisation, en général les Streamlined Foreign Offshore Procedures en l'absence d'intention.
5. Remettez à la banque les documents demandés dans le délai qu'elle fixe.
6. Si vous n'êtes plus citoyen américain, présentez l'auto-certification, votre passeport et le Certificate of Loss of Nationality ou votre explication.
7. Notez les échéances annuelles : déclaration fiscale, FBAR et, le cas échéant, Form 8938.

Si vous envisagez de renoncer à la nationalité américaine, vos cinq dernières années doivent d'abord être en ordre. Les conséquences fiscales de la renonciation sont expliquées dans notre article sur l'Exit Tax.

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