Exit Tax USA: quando l'uscita fa scattare una vendita fittizia

Chi rinuncia alla cittadinanza americana di solito vuole chiudere il capitolo: niente più dichiarazioni a Washington, niente FBAR, niente questionari della banca. Sul piano giuridico la rinuncia è un atto davanti a un funzionario consolare USA. Sul piano fiscale è una procedura a sé, con i suoi test, e a seconda di come vanno questi test l'uscita è una semplice formalità oppure un evento in cui tutto il tuo patrimonio si considera venduto. In questo articolo spieghiamo le regole della Section 877A, che valgono per chi ha rinunciato alla cittadinanza dal 17 giugno 2008 in poi o chiude la propria green card da titolare di lungo periodo: chi è coinvolto, come funzionano i tre test, quali eccezioni esistono, cosa calcola la Exit Tax e perché il Form 8854 decide tutto. La procedura al consolato è descritta nella nostra guida alla rinuncia alla cittadinanza americana.

1Chi è coinvolto: cittadini USA e titolari di green card di lungo periodo

Le regole valgono per due gruppi. Il primo sono i cittadini USA che rinunciano alla cittadinanza. Secondo l'IRS, la data della rinuncia è la prima di quattro possibili: il giorno in cui rinunci alla cittadinanza davanti a un diplomatico o funzionario consolare USA, purché il Dipartimento di Stato rilasci poi il Certificate of Loss of Nationality; il giorno in cui presenti al Dipartimento di Stato una dichiarazione firmata di perdita volontaria per uno degli atti previsti dalla legge, anche qui con conferma successiva; il giorno in cui il Dipartimento di Stato rilascia il Certificate; oppure il giorno in cui un tribunale USA revoca una naturalizzazione.

Il secondo gruppo sono i titolari di green card di lungo periodo. Secondo le istruzioni del Form 8854, lo è chi ha avuto la green card in almeno otto degli ultimi quindici anni fiscali, compreso l'anno dell'uscita. Un anno non conta se in quell'anno sei stato trattato come residente nell'altro Stato in base a una convenzione contro le doppie imposizioni e non hai rinunciato ai benefici della convenzione. Lo status termina, per esempio, quando rinunci volontariamente alla green card con il modulo I-407 davanti a un funzionario consolare o dell'immigrazione USA, quando una decisione amministrativa definitiva accerta che l'hai abbandonata, oppure quando, da doppio residente, ti fai trattare come residente all'estero in base a una convenzione e ne informi l'IRS. Cosa significa nel dettaglio per i titolari di green card lo spieghiamo in un articolo dedicato.

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2La strada verso il Certificate of Loss of Nationality

Secondo le indicazioni dell'IRS, chi vuole rinunciare alla cittadinanza dall'estero deve presentarsi di persona davanti a un diplomatico o funzionario consolare in un'ambasciata o in un consolato USA e prestare lì il giuramento previsto. La procedura è gestita dal Dipartimento di Stato. Con effetto dal 13 aprile 2026 il Dipartimento di Stato ha ridotto la tariffa per la domanda del Certificate of Loss of Nationality da 2.350 $ a 450 $. Cosa significa questa modifica, e cosa non significa, lo trovi nel nostro articolo sulla tariffa.

L'IRS sottolinea espressamente che né una storia fiscale completa né un Social Security Number sono requisiti per rinunciare alla cittadinanza secondo il diritto dell'immigrazione. Puoi quindi rinunciare alla cittadinanza anche senza avere le tasse in regola. Sul piano fiscale, però, resti un Covered Expatriate, con tutte le conseguenze descritte in questo articolo. Per questo l'ordine decide il risultato: prima le tasse, poi il consolato.

3Covered Expatriate: i tre test

La Exit Tax non colpisce chiunque esca, ma solo i Covered Expatriate. Sei un Covered Expatriate se si verifica uno dei tre test.

3.1Il test fiscale

La tua imposta federale USA sul reddito media annua dei cinque anni fiscali prima dell'uscita supera una soglia adeguata ogni anno all'inflazione: 206.000 $ per il 2025 e 211.000 $ per il 2026.

3.2Il test patrimoniale

Il giorno dell'uscita il tuo patrimonio netto è pari o superiore a 2 milioni di dollari. Questa soglia non è legata all'inflazione. Conta il patrimonio mondiale, valutato secondo le regole dell'imposta sulle donazioni: quindi anche la casa in Europa, il portafoglio titoli, le quote della tua società e i diritti previdenziali. Se nei cinque anni prima dell'uscita il tuo patrimonio è stato almeno una volta pari o superiore a 2 milioni e il giorno dell'uscita era inferiore, il Form 8854 chiede di spiegare come è cambiato. Le istruzioni citano come esempio la donazione di un immobile a un figlio.

3.3Il test di certificazione

Sul Form 8854 certifichi, sotto pena di sanzioni, di aver adempiuto a tutti gli obblighi fiscali USA dei cinque anni fiscali prima dell'uscita. Se non puoi farlo, sei un Covered Expatriate, per quanto bassi siano reddito e patrimonio. Secondo l'IRS la certificazione presuppone che tutte le dichiarazioni federali dei cinque anni siano state presentate in modo regolare, completo e corretto. Ne fanno parte anche le dichiarazioni informative come il Form 8938.

4Le eccezioni per doppi cittadini dalla nascita e minorenni

La Section 877A prevede due eccezioni particolarmente importanti per gli Accidental Americans in Europa. La prima vale per i doppi cittadini dalla nascita: chi alla nascita è diventato contemporaneamente cittadino USA e cittadino di un altro Paese, il giorno dell'uscita è ancora cittadino di quel Paese e lì è tassato come residente, e nei quindici anni fiscali fino all'anno dell'uscita è stato residente negli USA per non più di dieci anni, non diventa Covered Expatriate per il test fiscale o patrimoniale. La residenza negli USA si determina con il Substantial Presence Test.

La seconda eccezione riguarda i minorenni: chi rinuncia alla cittadinanza prima di compiere 18 anni e mezzo ed è stato residente negli USA per non più di dieci anni fiscali è anch'esso escluso dai primi due test.

Entrambe le eccezioni hanno un limite che spesso sfugge: valgono solo per il test fiscale e quello patrimoniale. Il test di certificazione devono superarlo anche doppi cittadini e minorenni. Chi è nato a Boston, è cresciuto in Europa e non ha mai presentato una dichiarazione USA, al momento della rinuncia è quindi un Covered Expatriate, se prima non mette in regola i cinque anni precedenti.

5Cosa calcola la Exit Tax

Per i Covered Expatriate vale un regime mark-to-market: tutto il patrimonio si considera venduto al valore di mercato il giorno prima dell'uscita. Il guadagno di questa vendita fittizia viene tassato nell'anno dell'uscita, anche se non hai venduto nulla. Le perdite si considerano nella misura in cui la legge lo consente normalmente; le regole sulle wash sale qui non si applicano. Dal guadagno si deduce una franchigia adeguata ogni anno all'inflazione: 890.000 $ per il 2025 e 910.000 $ per il 2026. Su richiesta puoi differire l'imposta sui singoli beni fino alla loro vendita effettiva; per farlo la legge chiede una garanzia adeguata.

Per alcuni beni valgono regole proprie al posto della vendita fittizia. Per i compensi differiti la legge distingue tra diritti idonei, su cui chi paga trattiene in futuro il 30 per cento e tu rinunci irrevocabilmente ai benefici delle convenzioni, e diritti non idonei, il cui valore attuale si considera percepito il giorno prima. Alcuni conti con agevolazioni fiscali si considerano interamente liquidati il giorno prima: tra questi un IRA, un piano 529 per le spese di istruzione, un Coverdell Education Savings Account, un conto ABLE, un Health Savings Account e un Archer Medical Savings Account. Per le quote di un trust non imputato al beneficiario, il trust trattiene il 30 per cento sulle distribuzioni imponibili.

In pratica, per chi vive in Europa: se hai una casa che si è rivalutata, un portafoglio andato bene o una tua società, fatti fare i conti prima dell'uscita. Il guadagno fittizio nasce solo negli USA. Se e come il Paese di residenza riconosca un'imposta USA di questo tipo è un'altra questione.

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6Il Form 8854 e l'ultimo anno

Il Form 8854 è il modulo con cui comunichi l'uscita all'IRS, presenti la certificazione dei cinque anni e, se serve, calcoli la Exit Tax. La prima comunicazione, con le parti I e II, la alleghi alla dichiarazione dei redditi dell'anno in cui cade l'uscita, quindi al Form 1040 o al Form 1040-NR. Se per quell'anno non devi presentare una dichiarazione, invii il Form 8854 all'IRS entro il giorno in cui la dichiarazione sarebbe scaduta, proroga compresa. Chi ha dichiarato compensi differiti idonei o quote di un trust di questo tipo presenta poi il Form 8854 ogni anno.

Chi non presenta il Form 8854 o lo presenta incompleto rischia una sanzione di 10.000 $ per ogni anno, salvo che abbia un motivo ragionevole e non agisca con negligenza intenzionale. Secondo l'IRS stessa, vengono inviate lettere a chi è uscito senza presentare il Form 8854. E senza il Form 8854 manca la certificazione che ti protegge dal terzo test.

L'anno dell'uscita è un anno diviso: fino all'uscita da cittadino USA, dopo non più. Come si imposta la dichiarazione per un anno così fa parte della stessa pianificazione del consolato. Le scadenze per l'ultima dichiarazione le trovi nel nostro calendario delle scadenze.

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7Se mancano i cinque anni: Streamlined o Relief Procedures

Se sei ancora cittadino americano e non hai presentato le dichiarazioni degli ultimi anni, mettile in regola prima dell'uscita. Per le omissioni non intenzionali la strada prevista sono le Streamlined Foreign Offshore Procedures: tre anni di dichiarazioni dei redditi, sei anni di FBAR e la certificazione sul Form 14653. Dato che il test di certificazione copre cinque anni, i tre anni Streamlined da soli non sempre bastano; quali anni servono in più dipende dall'anno dell'uscita.

Per chi ha già rinunciato alla cittadinanza dopo il 18 marzo 2010 o intende farlo, nel settembre 2019 l'IRS ha introdotto le Relief Procedures for Certain Former Citizens. Sono accessibili solo se sono soddisfatti tutti i requisiti: nessuna storia fiscale precedente come cittadino o residente USA, soglia del test fiscale non superata, patrimonio netto inferiore a 2 milioni di dollari al momento dell'uscita e della presentazione, in totale non più di 25.000 $ di imposte USA per l'anno dell'uscita e i cinque anni precedenti e un'omissione non intenzionale. Vanno presentate tutte le dichiarazioni per i sei anni interessati. Chi soddisfa i requisiti non diventa Covered Expatriate e non deve imposte né sanzioni non pagate per questi anni e per quelli precedenti.

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8Dopo l'uscita: donazioni ai figli negli USA

Una conseguenza della exit tax non colpisce te, ma la tua famiglia. Se un cittadino americano o una persona residente negli USA riceve una donazione o un'eredità da un Covered Expatriate, in base alla Section 2801 il beneficiario deve un'imposta pari all'aliquota massima dell'imposta di successione USA, che per legge è del 40 per cento. Resta esente solo l'importo dell'esenzione annuale sulle donazioni, per il 2026 pari a 19.000 $. Un'imposta su donazioni o successioni pagata all'estero sulla stessa operazione riduce l'imposta.

Per le famiglie in cui i figli restano cittadini americani o vivono negli USA, è un motivo in più per verificare lo status al momento dell'uscita. Chi non è Covered Expatriate non fa scattare questa imposta. Come vengono trattate per il resto donazioni ed eredità tra le due sponde dell'Atlantico lo trovi nel nostro articolo su donazioni e successioni.

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9L'ordine che funziona

1. Stabilisci se sei cittadino americano o se sei considerato titolare di green card di lungo periodo.
2. Controlla i cinque anni fiscali prima dell'uscita prevista: tutte le dichiarazioni e le dichiarazioni informative sono state presentate, complete e corrette?
3. Metti in regola gli anni mancanti con le Streamlined Foreign Offshore Procedures oppure, dopo l'uscita, eventualmente con le Relief Procedures.
4. Fai i conti del test fiscale e del test patrimoniale e verifica se si applica l'eccezione per i doppi cittadini dalla nascita.
5. Se probabilmente sarai Covered Expatriate, fai calcolare la vendita fittizia prima di fissare un appuntamento.
6. Rinuncia alla cittadinanza al consolato o chiudi lo status di green card.
7. Presenta nei termini la dichiarazione dell'anno dell'uscita con il Form 8854 e informa la tua banca con il Certificate of Loss of Nationality.

Il quadro di tutti gli obblighi che cessano con l'uscita lo trovi nella nostra panoramica sugli obblighi fiscali USA per gli americani all'estero. Cosa vuole vedere la banca dopo l'uscita lo spieghiamo nel nostro articolo su FATCA in Europa.

In sintesi

• La exit tax prevista dalla Section 877A colpisce i Covered Expatriate: cittadini americani che rinunciano alla cittadinanza e titolari di green card di lungo periodo che chiudono il loro status.
• È Covered Expatriate chi ha avuto un'imposta sul reddito USA media superiore a 211.000 $ (2026), ha un patrimonio netto di almeno 2 milioni di dollari o non può certificare sul Form 8854 di essere in regola per gli ultimi cinque anni.
• In quel caso l'intero patrimonio si considera venduto il giorno prima; si tassano le plusvalenze oltre 910.000 $ (2026), mentre per previdenza e compensi differiti valgono regole proprie.
• I doppi cittadini dalla nascita e i minori sotto i 18 anni e mezzo possono restare esclusi dai primi due test, ma non dalla certificazione.
• Il Form 8854 fa parte della dichiarazione dell'anno dell'uscita; chi non lo presenta rischia una sanzione di 10.000 $ e resta Covered Expatriate.

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