Renoncer à la green card et impôts : I-407, Exit Tax et la dernière année

Beaucoup de titulaires d'une green card finissent par rentrer en Europe après quelques années aux États-Unis. Le bail est résilié, la voiture vendue, la carte part au fond d'un tiroir. Pour l'IRS, bien souvent, rien n'a changé. Tant que la green card n'a pas été formellement abandonnée, vous restez résident fiscal américain : vous déclarez vos revenus mondiaux et vous signalez vos comptes en Europe. Cette page explique quand l'assujettissement prend fin, ce qui s'applique la dernière année, qui tombe sous les règles de l'Exit Tax en tant que Long-term Resident et quel rôle joue la convention fiscale. Pour les citoyens américains qui renoncent à leur nationalité, des règles voisines s'appliquent ; vous les trouverez sous Exit Tax et Form 8854.

1Tant que la green card est valable, vous êtes résident

Le droit fiscal américain connaît deux voies qui font d'un étranger un contribuable soumis à l'impôt sur ses revenus mondiaux : le Substantial Presence Test, fondé sur les jours de présence, et le Green Card Test. Selon ce dernier, est résident quiconque, à un moment quelconque de l'année, dispose du droit de séjour permanent légal aux États-Unis. D'après l'IRS, vous avez en règle générale ce statut dès qu'une Permanent Resident Card vous a été délivrée, et vous le conservez jusqu'à ce qu'il vous soit retiré ou que son abandon soit constaté dans une procédure administrative ou judiciaire.

Un déménagement en Europe ne met donc pas fin, à lui seul, au statut fiscal. Qui vit à Paris, Bruxelles ou Genève avec une green card reste pour l'IRS un résident fiscal américain, comme tout citoyen américain à l'étranger : déclaration des revenus mondiaux, imputation de l'impôt européen, FBAR et, le cas échéant, Form 8938. Pour voir à quoi cela ressemble au quotidien, consultez le guide Obligations fiscales américaines des Américains vivant en Europe.

La fiscalité a aussi un effet en retour sur le droit de l'immigration. Dans la Publication 519, l'IRS rappelle qu'un titulaire de green card qui devrait déposer une déclaration en tant que résident et ne le fait pas peut être considéré, au regard du droit de l'immigration, comme ayant abandonné son statut. Qui veut garder sa green card ne peut donc pas se rendre invisible pour le fisc ; qui veut s'en défaire ne doit pas compter sur le fait que cela se fera tout seul.

2Comment mettre fin à la résidence : Form I-407

Renoncer volontairement au statut est une démarche formelle. Elle passe par la Form I-407, Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status. Selon la Publication 519, le statut est réputé abandonné lorsque vous remettez la Form I-407, ou une lettre déclarant cet abandon, accompagnée de votre green card, à l'USCIS ou à un agent consulaire des États-Unis.

L'USCIS décrit la procédure ainsi : le formulaire s'envoie par courrier au service de l'USCIS à Lee's Summit, dans le Missouri. Dans de très rares cas, un bureau de l'USCIS à l'étranger, une ambassade ou un consulat accepte le formulaire en personne, lorsqu'une preuve immédiate de l'abandon est nécessaire. Vous pouvez aussi le remettre à un agent de la police des frontières CBP à un point d'entrée. Pour les titulaires âgés de 14 ans au plus, ce sont les parents ou le tuteur qui signent. Ne joignez que des documents délivrés par l'USCIS, et non un permis de conduire ou une carte de Social Security. Les frais figurent dans le barème de l'USCIS.

Point important pour l'impôt : en vertu de la loi fiscale, l'USCIS transmet à l'IRS votre nom et la date de dépôt. Et l'USCIS souligne lui-même que la fin du statut peut entraîner des conséquences fiscales importantes, jusqu'à l'Exit Tax. Avant d'envoyer le formulaire, faites donc le calcul décrit dans les sections suivantes.

3La dernière année : une déclaration en deux parties

Qui cesse d'être résident fiscal américain en cours d'année et ne le redevient pas l'année suivante est, pour cette année-là, un dual-status alien : résident jusqu'à une date butoir, non-résident ensuite. Cette date est en principe le 31 décembre. Une date antérieure est possible : pour les titulaires de green card, c'est le premier jour où vous n'êtes plus titulaire de la carte, si votre domicile fiscal se trouvait à l'étranger pour le reste de l'année et que vous aviez des liens plus étroits avec ce pays qu'avec les États-Unis. Vous justifiez cette date par une déclaration signée indiquant votre passeport, votre numéro fiscal, votre dernier jour aux États-Unis et les faits établissant ce domicile fiscal et ces liens plus étroits. Si vous redevenez résident l'année suivante, vous êtes considéré, selon la Publication 519, comme résident jusqu'à la fin de l'année.

Pour l'année elle-même, la règle est simple : pour la période de résidence, vous êtes imposé sur vos revenus mondiaux ; pour la période suivante, uniquement sur vos revenus américains et ceux liés à une activité aux États-Unis. La déclaration d'une telle année comporte des restrictions : pas de déduction forfaitaire (standard deduction), pas de déclaration commune avec votre conjoint, sauf si vous choisissez ensemble d'être traités comme résidents, et pas de barème pour chef de famille monoparentale.

Après cette dernière année, vous ne déposez de déclaration américaine que si vous avez des revenus américains, par exemple un appartement loué en Floride ou une participation dans une société de personnes américaine ; vous utilisez alors la Form 1040-NR. Savoir si l'État où vous avez vécu vous considère encore comme résident est une question à part, traitée sous L'État américain après le départ.

4Long-term Resident : huit ans sur quinze

Pour la plupart de ceux qui rendent leur green card après quelques années, l'affaire s'arrête à la dernière déclaration. Pour un groupe, il y a davantage : les Long-term Residents. Selon la loi, est Long-term Resident toute personne non citoyenne américaine qui a bénéficié du droit de séjour permanent légal aux États-Unis pendant au moins 8 années fiscales sur les 15 années fiscales se terminant avec l'année de la fin du statut. Une année ne compte pas si, au titre d'une convention fiscale, vous avez été traité comme résident de l'autre État cette année-là sans renoncer aux avantages de la convention.

Qui détient une green card depuis dix ans et vit de nouveau en Europe depuis deux ans est donc, en règle générale, Long-term Resident, à moins de s'être prévalu de la convention pendant ces années. Pour lui, la fin de la green card constitue fiscalement une expatriation au sens de la loi, comme la renonciation à la nationalité. La date d'expatriation est la plus précoce des dates du tableau ; en cas d'abandon volontaire, c'est donc le jour où vous déposez la Form I-407.

L'année de l'expatriation, les Long-term Residents déposent la Form 8854. Elle est jointe à la déclaration de l'année et déposée avec elle dans le délai ; si vous n'avez pas de déclaration à déposer, vous l'envoyez à l'IRS au plus tard à la date où la déclaration aurait été due. Si elle manque, est incomplète ou inexacte, la loi prévoit une pénalité de 10 000 $ pour l'année, sauf motif valable.

5Covered Expatriate et Exit Tax

Trois tests déterminent si l'expatriation vous coûte de l'impôt. Vous êtes Covered Expatriate si l'un d'eux est rempli :

• Votre impôt fédéral américain moyen annuel sur les cinq années fiscales précédant la date d'expatriation dépassait le seuil, soit 211 000 $ pour une fin en 2026.
• Votre patrimoine net atteignait 2 millions de dollars ou plus à la date d'expatriation.
• Vous ne certifiez pas, sur la Form 8854, avoir rempli toutes vos obligations fiscales américaines au cours des cinq années fiscales précédentes.

C'est le troisième test que beaucoup sous-estiment. Il touche aussi celui qui ne paie ni beaucoup d'impôts ni n'a un gros patrimoine, s'il manque des déclarations, des FBAR ou des formulaires comme la 8938 sur les cinq dernières années. Les exceptions prévues par la loi pour certains binationaux de naissance et pour les mineurs visent, d'après leur texte, la nationalité et n'aident pas les titulaires de green card ; de toute façon, elles dispensent seulement des deux premiers tests, pas de la certification. Si vous devez régulariser des années, faites-le avant l'expatriation ; les solutions sont présentées sous Régulariser ses FBAR et pénalités et Streamlined Procedure : régulariser ses impôts américains sans pénalité, procédure ouverte aussi aux titulaires de green card.

Si vous êtes Covered Expatriate, votre patrimoine est réputé vendu à sa valeur de marché la veille de l'expatriation. La plus-value fictive est imposée au-delà de l'abattement : 890 000 $ pour 2025, 910 000 $ pour les années fiscales à partir de 2026. Pour les Long-term Residents, la loi prévoit un allègement : les biens que vous possédiez déjà le jour où vous êtes devenu résident fiscal sont réputés acquis, pour ce calcul, au moins à leur valeur de marché de ce jour. Les plus-values antérieures à votre arrivée en Amérique restent donc hors calcul, sauf si vous y renoncez.

Certains actifs ne font pas l'objet d'une vente fictive mais d'un traitement spécifique. Les droits à la retraite, y compris ceux de plans de pension étrangers, sont traités comme une rémunération différée ; selon leur nature, l'impôt est retenu sur les versements ultérieurs ou la valeur actuelle est imposée immédiatement. Les comptes comme un IRA sont réputés entièrement versés la veille. Et le Covered Expatriate qui fait plus tard une donation ou un legs à un citoyen ou résident fiscal américain peut déclencher un impôt propre chez le bénéficiaire ; pour en savoir plus, voir Donations et successions de part et d'autre de l'Atlantique.

6La voie de la convention fiscale

Qui vit en Europe avec une green card est souvent doublement résident : aux États-Unis selon le Green Card Test, en Europe selon le droit local. La convention fiscale règle ce conflit par une série de critères qui vous rattachent, aux fins de la convention, à un seul État. Si c'est l'État européen, vous pouvez vous en prévaloir.

Les conséquences sont précisées par la réglementation relative à l'articulation avec les conventions fiscales. Si vous êtes doublement résident et invoquez votre résidence dans l'autre État pour réduire votre impôt américain, vous êtes traité comme non-résident pour le calcul de votre impôt fédéral sur le revenu. Vous déposez le Form 1040-NR accompagné du Form 8833. Pour les autres questions fiscales, vous restez résident, par exemple pour déterminer si une société étrangère est une Controlled Foreign Corporation. La réglementation souligne elle-même qu'une telle déclaration peut peser sur la décision des services d'immigration quant au maintien de votre statut.

Pour les long-term residents, cette voie a un effet particulier. Si vous commencez à être traité comme résident de l'autre État, que vous ne renoncez pas aux avantages de la convention et que vous en informez l'IRS, c'est, selon les instructions du Form 8854, l'une des dates auxquelles prend fin votre statut de long-term resident. Dans la Publication 519, l'IRS précise expressément que cela peut déclencher les règles de l'exit tax. La voie conventionnelle n'est donc pas une alternative discrète au Form I-407 : elle peut entraîner exactement les mêmes conséquences. La manière dont les conventions fiscales déterminent la résidence est expliquée dans Conventions fiscales entre les États-Unis et l'Europe.

7L'ordre qui a fait ses preuves

• Compter les années. Pendant combien des 15 dernières années fiscales avez-vous détenu la green card, et pour lesquelles avez-vous invoqué une convention ? En dessous de huit ans, l'Exit Tax ne vous concerne pas.
• Vérifier les trois tests. Impôt américain moyen sur le revenu des cinq dernières années, patrimoine net à la date prévue, et dépôt complet de toutes les obligations des cinq dernières années.
• Combler les lacunes. Déclarations, FBAR et formulaires manquants se régularisent avant la date d'expatriation, pas après.
• Choisir la date. Le jour où vous déposez le Form I-407 détermine la dernière année, les seuils des tests et l'abattement.
• Déclarer la dernière année. Déclaration en deux parties, justificatif de la date de référence et, si vous êtes Long-term Resident, Form 8854.

Si vous n'êtes pas certain de vouloir renoncer à votre green card, continuez en revanche à déposer vos déclarations américaines. Devenir fiscalement invisible ne met pas fin au statut de façon fiable, mais peut le mettre en danger, et les années sans déclaration vous manqueront ensuite pour le troisième test.