Renunciar a la green card y los impuestos: I-407, Exit Tax y el último año

Muchas personas que han vivido en EE. UU. con green card acaban volviendo a Europa. Dejan el piso, venden el coche y la tarjeta acaba en un cajón. Para el IRS, a menudo no ha cambiado nada. Mientras no renuncies formalmente a la green card, sigues siendo residente fiscal en EE. UU., declaras tu renta mundial y comunicas tus cuentas en Europa. En esta página te explicamos cuándo termina la obligación fiscal, qué rige en el último año, quién entra como Long-term Resident en las reglas de la Exit Tax y qué papel juega el convenio para evitar la doble imposición. Para los ciudadanos estadounidenses que renuncian a la nacionalidad rigen normas parecidas; las encontrarás en Exit Tax y Form 8854.

1Mientras la green card sea válida, eres residente

El derecho fiscal estadounidense prevé dos vías por las que un extranjero pasa a tributar de forma ilimitada: el Substantial Presence Test, según los días de estancia, y el Green Card Test. Según el Green Card Test, es residente quien en cualquier momento del año tiene residencia permanente legal en EE. UU. Según el IRS, tienes ese estatus por regla general si se te ha expedido una Permanent Resident Card, y lo conservas hasta que se te retire o se declare su abandono en un procedimiento administrativo o judicial.

Por tanto, mudarte a Europa no pone fin por sí solo a tu estatus fiscal. Quien vive con green card en Madrid, Barcelona o Valencia es para el IRS un residente fiscal estadounidense como cualquier ciudadano de EE. UU. en el extranjero: declaración de la renta mundial, deducción del impuesto pagado en Europa, FBAR y, en su caso, Form 8938. Cómo funciona esto en el día a día te lo contamos en Obligaciones fiscales en EE. UU. para estadounidenses en Europa.

Los impuestos también repercuten en el derecho de inmigración. El IRS advierte en la Publication 519 que un titular de green card que debería presentar declaración como residente y no lo hace puede ser considerado, según el derecho de inmigración, como si hubiera abandonado su estatus. Si quieres conservar la green card, no puedes hacerte invisible a efectos fiscales; si quieres deshacerte de ella, no cuentes con que ocurra por sí solo.

2Cómo termina la residencia: Form I-407

Renunciar voluntariamente al estatus es un paso formal. Se hace con el Form I-407, Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status. Según la Publication 519, el estatus se considera abandonado cuando presentas el Form I-407, o una carta en la que declaras la renuncia, junto con tu green card ante USCIS o un funcionario consular de EE. UU.

USCIS describe así el procedimiento: el formulario se envía por correo a la oficina de USCIS en Lee's Summit, Missouri. En casos muy excepcionales, una oficina de USCIS en el extranjero, una embajada o un consulado lo acepta en persona si se necesita una prueba inmediata de la renuncia. También puedes entregárselo a un agente de la autoridad fronteriza CBP en un puerto de entrada. Para titulares de hasta 14 años firman los padres o el tutor. Solo se presentan documentos expedidos por USCIS, no el carné de conducir ni la tarjeta de la Seguridad Social. La tasa figura en la tabla de tasas de USCIS.

Importante a efectos fiscales: USCIS comunica al IRS tu nombre y la fecha de presentación, con base en la ley tributaria. Y el propio USCIS advierte de que el fin del estatus puede tener consecuencias fiscales importantes, incluida la Exit Tax. Por eso, antes de enviar el formulario, conviene hacer los números de los siguientes apartados.

3El último año: una declaración en dos partes

Quien deja de ser residente fiscal estadounidense a lo largo de un año y no vuelve a serlo el año siguiente es ese año un dual-status alien: residente hasta una fecha de corte y no residente a partir de ella. En principio, la fecha de corte es el 31 de diciembre. Puede ser antes: para los titulares de green card, el primer día en que dejas de serlo, siempre que durante el resto del año tu domicilio fiscal estuviera en el extranjero y tuvieras un vínculo más estrecho con ese país que con EE. UU. Esa fecha la acreditas con una declaración firmada que incluya datos del pasaporte, número fiscal, tu último día en EE. UU. y los hechos que prueban el domicilio y el vínculo más estrecho. Si el año siguiente vuelves a ser residente, según la Publication 519 se te considera residente hasta final de año.

Para ese año se aplica lo siguiente: en la parte como residente tributas por tu renta mundial; en la parte posterior, solo por las rentas de EE. UU. y las vinculadas a un negocio en EE. UU. La declaración de un año así tiene limitaciones: sin deducción estándar, sin declaración conjunta con tu cónyuge (salvo que optéis por tributar como residentes) y sin la tarifa para cabeza de familia monoparental.

Después del último año, solo presentas declaración en EE. UU. si tienes rentas estadounidenses, por ejemplo de un piso alquilado en Florida o de una participación en una sociedad de personas de EE. UU., y entonces en el Form 1040-NR. Si el estado en el que vivías te sigue considerando residente es otra cuestión; la tratamos en El estado de EE. UU. tras la mudanza.

4Long-term Resident: ocho de quince años

Para la mayoría de quienes renuncian a la green card tras pocos años, el asunto termina con la última declaración. Para un grupo hay más: los Long-term Residents. Según la ley, es Long-term Resident quien no es ciudadano estadounidense y ha tenido residencia permanente legal en EE. UU. durante al menos 8 ejercicios fiscales dentro de los 15 ejercicios que terminan con el año del fin del estatus. No cuenta un año en el que, según un convenio de doble imposición, se te trató como residente del otro país y no renunciaste a los beneficios del convenio.

Quien tiene green card desde hace diez años y lleva los dos últimos viviendo de nuevo en Europa es, por regla general, Long-term Resident, siempre que no se haya acogido al convenio en esos años. Para esa persona, el fin de la green card es fiscalmente una expatriación en el sentido de la ley, igual que renunciar a la nacionalidad. La fecha de expatriación es la más temprana de las de la tabla; en caso de renuncia voluntaria, el día en que presentas el Form I-407.

Los Long-term Residents presentan el Form 8854 en el año de la expatriación. Se adjunta a la declaración de ese año y se presenta con ella dentro del plazo; quien no tenga que declarar lo envía al IRS antes del día en que habría vencido la declaración. Si falta, está incompleto o es incorrecto, la ley prevé una multa de 10.000 $ por ese año, salvo causa justificada.

5Covered Expatriate y Exit Tax

Tres pruebas deciden si la expatriación te cuesta impuestos. Eres Covered Expatriate si se cumple una de ellas:

• Tu impuesto sobre la renta medio anual en EE. UU. en los cinco ejercicios anteriores a la expatriación superó el umbral, que para un fin en 2026 es de 211.000 $.
• Tu patrimonio neto el día de la expatriación era de 2 millones de dólares o más.
• No certificas en el Form 8854 que has cumplido todas tus obligaciones fiscales en EE. UU. durante los cinco ejercicios anteriores.

La tercera prueba es la que muchos subestiman. Afecta también a quien no paga muchos impuestos ni tiene un gran patrimonio, si en los últimos cinco años faltan declaraciones, FBAR o formularios como el 8938. Las excepciones que prevé la ley para ciertos dobles nacionales de nacimiento y para menores se refieren, según su texto, a la nacionalidad y no ayudan a los titulares de green card; además, solo eximen de las dos primeras pruebas, no de la certificación. Si tienes años pendientes, regularízalos antes de la expatriación; las vías para hacerlo están en Regularizar el FBAR y sanciones y en Streamlined Procedure: ponerte al día con los impuestos de EE. UU. sin sanciones, que también está abierto a titulares de green card.

Si eres Covered Expatriate, tu patrimonio se considera vendido a valor de mercado el día anterior a la expatriación. La ganancia ficticia tributa en lo que supere la exención: 890.000 $ para 2025 y 910.000 $ para ejercicios a partir de 2026. Para los Long-term Residents, la ley prevé un alivio: los bienes que ya tenías el día en que pasaste a ser residente fiscal se consideran adquiridos, a efectos de este cálculo, como mínimo al valor de mercado de ese día. Las revalorizaciones anteriores a tu etapa americana quedan fuera, salvo que renuncies a ello.

Algunos bienes no se venden de forma ficticia, sino que tienen un tratamiento propio. Los derechos de jubilación, también de planes de pensiones extranjeros, se consideran retribución diferida; según el tipo, se retiene impuesto en los pagos posteriores o el valor actual tributa de inmediato. Cuentas como una IRA se consideran liquidadas por completo el día anterior. Y si como Covered Expatriate más adelante haces una donación o dejas una herencia a un ciudadano o residente fiscal de EE. UU., el receptor puede tener que pagar un impuesto propio; más información en Donaciones y herencias a ambos lados del Atlántico.

6La vía del convenio

Quien vive en Europa con green card suele ser doble residente: en EE. UU. por el Green Card Test y en Europa según la ley local. El convenio de doble imposición resuelve este conflicto con un orden de criterios según el cual, a efectos del convenio, solo eres residente en un país. Si el resultado es el país europeo, puedes acogerte a ello.

Las consecuencias las fija el reglamento que coordina la ley con los convenios. Si tienes doble residencia y te acoges a la residencia en el otro Estado para reducir tu impuesto en EE. UU., se te trata como no residente a efectos del cálculo de tu impuesto federal sobre la renta. Presentas el Form 1040-NR y adjuntas el Form 8833. Para otros fines fiscales sigues siendo residente, por ejemplo para determinar si una sociedad extranjera es una Controlled Foreign Corporation. El propio reglamento advierte de que una declaración así puede influir en la decisión de la autoridad de inmigración sobre si conservas el estatus.

Para los long-term residents, este camino tiene un efecto especial. Si empiezas a ser tratado como residente del otro Estado, no renuncias a los beneficios del convenio y se lo comunicas al IRS, según las instrucciones del Form 8854 ese es uno de los días en que termina tu residencia como long-term resident. El IRS dice expresamente en la Publication 519 que esto puede activar las reglas de la exit tax. La vía del convenio no es, por tanto, una alternativa discreta al Form I-407: puede tener las mismas consecuencias. Cómo determinan la residencia los convenios lo explicamos en Convenios de doble imposición de EE. UU..

7El orden que funciona

• Cuenta los años. ¿En cuántos de los últimos 15 ejercicios fiscales tuviste la green card y en cuáles te acogiste a un convenio? Por debajo de ocho años, la Exit Tax no te afecta.
• Revisa los tres tests. El impuesto federal medio sobre la renta de los últimos cinco años, tu patrimonio neto en la fecha prevista y si has presentado todo lo de los últimos cinco años.
• Cierra los huecos. Las declaraciones, FBAR y comunicaciones pendientes se regularizan antes del día de la expatriación, no después.
• Elige el día. La fecha en que presentas el Form I-407 determina el último año, los umbrales de los tests y la exención.
• Declara el último año. Declaración en dos partes, justificante de la fecha clave y, si eres Long-term Resident, el Form 8854.

Si no tienes claro que de verdad quieras renunciar a la green card, sigue presentando tus declaraciones en EE. UU. Volverte invisible para Hacienda no pone fin al estatus de forma fiable, pero sí puede ponerlo en riesgo, y los años sin declarar te faltarán después en el tercer test.