Donaciones y fiscalidad en EE. UU.: cuándo necesitas el Form 3520 o el Form 709

Unos padres en Europa transfieren a su hija con pasaporte estadounidense el dinero para su primer piso. Un estadounidense que vive en Europa regala a su hijo parte de su cartera de valores. Una abuela de Ohio deja su casa en herencia a su nieta, que vive al otro lado del Atlántico. En todos estos casos preguntan dos países, y no preguntan lo mismo: EE. UU. grava las donaciones en el donante y exige que el receptor declare los regalos recibidos del extranjero. Esta página ordena los casos para ciudadanos estadounidenses y titulares de green card que viven en Europa.

1Tres preguntas antes de cualquier donación transatlántica

Antes de pensar en formularios, conviene hacerse tres preguntas. ¿Quién regala: una US person o alguien sin obligación fiscal en EE. UU.? ¿Quién recibe: tú como US person o un familiar sin pasaporte estadounidense? ¿Y dónde viven ambos? De las respuestas se deduce qué impuesto puede aplicarse y qué declaración toca presentar.

Según el 26 U.S.C. § 2501, el impuesto federal sobre donaciones recae en el donante. Afecta a los ciudadanos estadounidenses y a los residentes en EE. UU. por todo su patrimonio mundial. Quien no es ciudadano ni residente en EE. UU. solo tributa por determinados bienes situados en EE. UU. y, según el § 2501(a)(2), no por bienes inmateriales como los valores. El receptor no paga impuesto sobre donaciones en EE. UU., pero sí tiene obligaciones de declarar. Tienes una visión de conjunto de tu situación fiscal en la guía sobre obligaciones fiscales en EE. UU. para estadounidenses en el extranjero.

2Recibes algo: Form 3520 para regalos del extranjero

Si como US person recibes un regalo o una herencia de una persona extranjera, no pagas impuesto sobre la renta en EE. UU. por ello, siempre que sea realmente un regalo. Pero el IRS quiere saberlo en cuanto los importes superan un umbral. Se declara en la Parte IV del Form 3520.

El umbral depende de quién da. Para regalos y herencias de un nonresident alien o de una herencia extranjera, declaras si el total del año fiscal supera 100.000 $; se suman los regalos de personas que sabes, o deberías saber, que están vinculadas con el donante. Si tu padre y tu madre te regalan 60.000 $ cada uno, se supera el umbral. A partir de ahí detallas por separado cada regalo de más de 5.000 $. Para supuestos regalos de sociedades extranjeras, el umbral es de 20.573 $ en 2026, y el IRS puede recalificar esos pagos.

El Form 3520 se presenta aparte de la declaración de la renta y se envía al IRS Service Center de Ogden. En principio vence el día 15 del cuarto mes tras el cierre de tu año fiscal. Si eres ciudadano estadounidense y vives fuera de EE. UU., el plazo pasa al día 15 del sexto mes. Si pediste prórroga para tu declaración, también vale para el Form 3520, pero como máximo hasta el 15 de octubre. Una prórroga adicional de la declaración hasta diciembre no prorroga el Form 3520. Para que el formulario no se considere presentado fuera de plazo, si tienes prórroga marcas la casilla 1k.

La sanción por una declaración tardía, incompleta o errónea es, según el § 6039F(c), del 5 % del regalo por cada mes, con un máximo del 25 %, salvo que tuvieras una causa justificada. Además, el IRS puede decidir por su cuenta cómo tratar el regalo en el impuesto sobre la renta. Si presentas el Form 3520 tarde, puedes adjuntar una justificación, el Reasonable Cause Statement. Según las indicaciones del IRS, en el Form 3520 se tiene en cuenta antes de imponer una sanción si indicas en la parte superior de la primera página que va adjunta.

Hay dos cosas que no cuentan como regalos a efectos de esta declaración: los pagos de matrículas y tratamientos médicos abonados directamente por ti. Y las distribuciones de un trust extranjero no van en la Parte IV, sino en la Parte III del mismo formulario. Cómo funcionan los trusts desde la óptica estadounidense lo explicamos en Trusts en EE. UU. para clientes no residentes.

3Regalas tú: impuesto federal sobre donaciones y Form 709

Si eres ciudadano estadounidense, el impuesto federal sobre donaciones se te aplica en todo el mundo, aunque lleves décadas viviendo en Europa y el regalo sea una cuenta en Madrid. Aun así, la mayoría de los regalos no generan impuesto, porque la ley prevé dos exenciones.

La primera es la exención anual. En 2025 y 2026 quedan exentos los primeros 19.000 $ que regales a una persona en el año, siempre que no sea un regalo de un interés futuro. Si no superas esa cifra, no presentas el Form 709.

La segunda es la exención conjunta para donaciones y herencia, el Basic Exclusion Amount. En 2026 asciende a 15 millones de $ y después se ajusta a la inflación. Si un regalo supera la exención anual, presentas el Form 709 y consumes parte de esta exención. Solo pagas impuesto cuando se agota, y entonces hasta un 40 %. El Form 709 vence el 15 de abril del año siguiente. Los cónyuges no presentan una declaración conjunta de donaciones: cada uno rellena la suya.

Un cónyuge sin pasaporte estadounidense cambia las cuentas. La deducción ilimitada para regalos entre cónyuges no se aplica, según el § 2523(i), si tu cónyuge no es ciudadano estadounidense. En su lugar hay una exención anual ampliada: 190.000 $ en 2025 y 194.000 $ en 2026. Solo necesitas el Form 709 para regalos a tu cónyuge por encima de esa cifra o si se trata de un regalo de un interés futuro. Y repartir un regalo a terceros entre ambos cónyuges, el gift splitting, no es posible si uno de los dos no era ciudadano ni residente en EE. UU. en el momento del regalo.

4Lo que te regalan tu cónyuge, tus padres o tus hijos sin pasaporte estadounidense

Si regala alguien sin ciudadanía ni residencia en EE. UU., el impuesto federal sobre donaciones se limita a los bienes situados en EE. UU., y los bienes inmateriales como acciones, participaciones en fondos o créditos quedan exentos según el § 2501(a)(2). Para la típica familia en Europa significa esto: los abuelos europeos que traspasan una cartera de valores a su nieto estadounidense no pagan impuesto sobre donaciones en EE. UU. El nieto declara el regalo en el Form 3520 si supera 100.000 $.

La cosa cambia si el regalo es un inmueble o un bien mueble situado en EE. UU. Un apartamento de vacaciones en Florida que una madre europea regala a su hijo es un bien en EE. UU., y por él ella misma puede quedar sujeta al impuesto sobre donaciones. Cómo trata EE. UU. a los no estadounidenses en herencias y donaciones lo explicamos en detalle en El impuesto sucesorio de EE. UU. para no ciudadanos.

Para el impuesto sobre ganancias futuras hay otro detalle. En una donación, el beneficiario asume en principio, según el § 1015, el coste de adquisición del donante; solo para calcular una pérdida se usa el valor de mercado si es inferior. En una herencia rige, según el § 1014, el valor de mercado en la fecha del fallecimiento. Por eso, quien vende más tarde bienes recibidos en donación tributa en EE. UU. por toda la revalorización desde que el donante los compró.

5Heredar: el impuesto sucesorio de EE. UU. para estadounidenses en Europa

Cuando fallece un ciudadano estadounidense, el impuesto sucesorio de EE. UU. grava todo su patrimonio mundial, viviera donde viviera. El Basic Exclusion Amount de 15 millones de $ en 2026 cubre conjuntamente las donaciones en vida y la herencia: lo consumido en vida ya no está disponible al fallecer.

Para los matrimonios en los que uno de los cónyuges no tiene pasaporte estadounidense, aquí también hay una regla especial. La deducción conyugal, que deja libre de impuestos el patrimonio que pasa al cónyuge superviviente, desaparece según el § 2056(d) si el cónyuge superviviente no es ciudadano estadounidense, salvo que el patrimonio pase a un Qualified Domestic Trust. Qué significa esto en la práctica lo explicamos en Si mueres primero, paga tu mujer.

Si como US person heredas de alguien sin obligación fiscal en EE. UU., por ejemplo de unos padres europeos, la herencia no paga impuesto sucesorio en EE. UU. por los bienes situados en Europa. A ti te queda declararla en el Form 3520 si supera 100.000 $, además del impuesto sobre sucesiones de tu país de residencia.

En Suiza, la Confederación no aplica ningún impuesto sobre sucesiones ni donaciones. Salvo Obwalden y Schwyz, todos los cantones gravan las sucesiones, y todos salvo Lucerna, Obwalden y Schwyz gravan las donaciones. Es competente el cantón de residencia del causante o del donante y, en el caso de inmuebles, el cantón donde se encuentran. Cada cantón regula sus propias exenciones y mínimos exentos, por ejemplo para cónyuges y descendientes.

8Regalos de antiguos estadounidenses

Hay una regla especial para las familias en las que alguien ha renunciado a la ciudadanía estadounidense o a la green card. Si esa persona se considera Covered Expatriate, el § 2801 grava al receptor estadounidense de sus regalos y herencias. El impuesto equivale al tipo máximo del impuesto sobre sucesiones y se aplica a la parte que supere en el año el mínimo exento, que en 2026 es de 19.000 $. Para los detalles, el IRS remite a las regulaciones definitivas de enero de 2025. Quién se considera Covered Expatriate lo explicamos en Exit Tax y Form 8854.

9Qué conviene aclarar antes de una donación

• Situación de ambas partes: ¿Es el donante US person? ¿Lo es el beneficiario? ¿Y dónde vive cada uno?
• Tipo de patrimonio: ¿Dinero y valores, un inmueble en Europa o bienes en Estados Unidos?
• Importes del año: ¿Superan los regalos de una misma familia en conjunto los 100.000 $, o le das a una persona más de 19.000 $?
• Donaciones anteriores: En EE. UU. cuenta la parte ya consumida del mínimo exento vitalicio.
• Plazos: el 15 de abril para el Form 709; el 15 de junio o, con prórroga, el 15 de octubre para el Form 3520 si vives fuera de EE. UU.
• Declaración de cuentas: Una cuenta o cartera de valores recibida como regalo entra en tu declaración FBAR desde el momento en que la adquieres.