Streamlined Procedure in italiano: tre anni fiscali, sei FBAR

Molti americani che vivono in Europa scoprono solo grazie a una lettera della banca, a un matrimonio o alla nascita di un figlio che da anni avrebbero dovuto presentare la dichiarazione dei redditi negli USA. Per questa situazione l'IRS ha creato le Streamlined Filing Compliance Procedures. Questa pagina ti accompagna passo dopo passo nella procedura: chi può partecipare, come funziona la regola dei 330 giorni, quali anni sono inclusi, cosa va nel plico da spedire ad Austin, cosa deve contenere la dichiarazione personale sul Form 14653 e cosa succede dopo l'invio. Per una panoramica più breve su moduli e sanzioni c'è la pagina Tutto quello che devi sapere sullo Streamlined Filing.

1Cosa sono le Streamlined Procedures

L'IRS offre queste procedure dal 1 settembre 2012 e da allora le ha ampliate: ai contribuenti residenti negli USA, senza il vecchio limite di 1.500 $ di imposta e senza la precedente valutazione del rischio. Sono pensate esclusivamente per le persone fisiche, compresi i loro patrimoni ereditari, non per le società.

Il principio è semplice. Presenti in ritardo le dichiarazioni e le comunicazioni di un periodo fisso, paghi imposte e interessi e dichiari per iscritto che le tue omissioni non sono state intenzionali. In cambio, nella variante Foreign, l'IRS rinuncia alle sanzioni che altrimenti scatterebbero per presentazione tardiva, pagamento tardivo, inesattezze, comunicazioni informative mancanti e FBAR mancanti. La procedura esiste in due varianti: Streamlined Foreign Offshore per i contribuenti fuori dagli USA e Streamlined Domestic Offshore per quelli negli USA. Per chi vive in Europa si tratta quasi sempre della prima.

Come funzionano nel complesso i tuoi obblighi fiscali negli USA lo trovi nella panoramica sugli obblighi fiscali USA per gli americani in Europa.

2Chi può partecipare: le condizioni generali

La condizione più importante è dichiarare che il tuo comportamento non è stato intenzionale. L'IRS definisce non intenzionale il comportamento dovuto a negligenza, svista o errore, oppure a un'errata comprensione in buona fede degli obblighi di legge. Chi non sapeva di dover presentare la dichiarazione come cittadino USA all'estero rientra di solito in questa definizione. Chi lo sapeva e ha scelto consapevolmente di non fare nulla, no.

A questa si aggiungono altre tre condizioni:

• Nessuna verifica in corso: se l'IRS ha avviato per un qualsiasi anno una verifica civile delle tue dichiarazioni, la procedura è esclusa, anche se la verifica non riguarda il patrimonio estero. Lo stesso vale in caso di indagine penale tributaria da parte dell'IRS Criminal Investigation.
• Un codice fiscale valido: per i cittadini USA è il Social Security Number. Chi non ha diritto a un SSN e non possiede un ITIN allega al plico una domanda ITIN completa.
• Le regolarizzazioni precedenti non sono un ostacolo: chi ha già provato a mettersi in regola con dichiarazioni tardive o rettificate può comunque usare la procedura. Le sanzioni già irrogate per quelle dichiarazioni, però, non vengono annullate.

3Foreign o Domestic: la regola dei 330 giorni

Per la variante Foreign, come cittadino USA o titolare di green card devi soddisfare un requisito di non residenza negli USA: in almeno uno degli ultimi tre anni con termine di presentazione scaduto non avevi un abode negli USA e hai trascorso almeno 330 giorni interi fuori dagli USA. In caso di dichiarazione congiunta, il requisito vale per entrambi i coniugi. Per chi non è né cittadino USA né titolare di green card vale invece che in uno di quegli anni non abbia soddisfatto il Substantial Presence Test.

Cosa sia un abode lo stabilisce l'IRS in base alle regole della § 911, espressamente solo secondo la § 911(d)(3) e la Treasury Regulation § 1.911-2(b), non secondo il resto della § 911. Un soggiorno temporaneo negli USA o un'abitazione che mantieni lì non significa automaticamente che il tuo abode sia negli USA. L'esempio dell'IRS calza per molti lettori: il signor W. è nato negli USA, a cinque anni si è trasferito con i genitori in Germania, da allora vive lì e non ha un abode negli USA. Soddisfa il requisito.

Se non lo soddisfi, resta la variante Domestic, ma solo se per gli ultimi tre anni hai presentato le dichiarazioni dovute e in queste mancavano redditi da patrimonio estero. In quel caso presenti dichiarazioni rettificate e paghi una Miscellaneous Offshore Penalty del 5 per cento del valore complessivo più alto di fine anno dei patrimoni esteri interessati nel periodo. Nella variante Domestic non si possono presentare dichiarazioni tardive.

4Quali anni: tre dichiarazioni, sei FBAR

Il periodo è fisso. Presenti una dichiarazione per ciascuno degli ultimi tre anni con termine di presentazione scaduto e i FBAR mancanti per ciascuno degli ultimi sei anni con termine FBAR scaduto. Una proroga richiesta correttamente sposta il termine di presentazione e quindi anche il conteggio.

Due scadenze determinano se un anno rientra nel periodo. Per i cittadini USA residenti all'estero, il Form 1040 gode di una proroga automatica di due mesi, da allegare alla dichiarazione, e in più della proroga fino a ottobre con il Form 4868. Secondo la Publication 54, il FBAR scade il 15 aprile, con proroga automatica fino al 15 ottobre. La tabella mostra come funziona per un invio a dicembre 2026. Le scadenze valide anno per anno sono nel calendario delle scadenze per americani all'estero.

Un errore frequente riguarda i FBAR. Sono richiesti i FBAR mancanti, cioè solo per gli anni in cui c'era l'obbligo FBAR. L'obbligo spetta a chi ha un interesse finanziario o un potere di firma su conti esteri il cui valore complessivo supera in qualsiasi momento dell'anno 10.000 $. Cosa conta come conto lo trovi in FBAR: la comunicazione dei conti esteri.

5Il plico: cosa spedire ad Austin

Per ciascuno dei tre anni presenti una dichiarazione completa e corretta: un Form 1040 tardivo se per quell'anno non hai ancora presentato nulla, oppure un Form 1040-X rettificato se una dichiarazione esiste già. Ogni dichiarazione deve includere tutte le comunicazioni informative richieste, per esempio il Form 3520 per donazioni e trust, il Form 5471 per partecipazioni in società estere, il Form 8938 per attività finanziarie estere e il Form 8621 per i fondi, anche se di norma questi moduli si presenterebbero separatamente. Chi possiede società estere deve considerare nella procedura anche l'imposta di transizione della § 965, se applicabile. Come vengono trattati i fondi europei lo trovi in ETF e fondi europei come PFIC.

In cima alla prima pagina di ogni dichiarazione e di ogni comunicazione informativa scrivi in rosso Streamlined Foreign Offshore. L'IRS definisce questa dicitura espressamente decisiva perché i documenti vengano trattati nella procedura. A ciò si aggiunge il Form 14653 in originale firmato, con una copia allegata a ogni dichiarazione e comunicazione informativa, ma non ai FBAR.

L'intera imposta e gli interessi di legge su ogni pagamento tardivo li versi insieme al plico. Se il calcolo è sbagliato, possono seguire una richiesta di integrazione o un rimborso. Il plico va spedito in forma cartacea all'indirizzo di Austin indicato in tabella; in questa procedura l'IRS non accetta invii elettronici e l'indirizzo vale solo per questi documenti. I FBAR invece li presenti per via elettronica tramite il BSA E-Filing System di FinCEN, indicando Other come motivo del ritardo e la spiegazione Streamlined Filing Compliance Procedures.

Se una convenzione consente di differire la tassazione dei redditi di determinati piani pensionistici o di risparmio e non hai esercitato l'opzione necessaria, la procedura offre un rimedio anche per questo. Basta allegare una richiesta con la disposizione della convenzione e una dichiarazione firmata che spieghi come si è verificata l'omissione e come te ne sei accorto.

6Form 14653: cosa deve contenere la tua dichiarazione

Il Form 14653 è la certificazione di una US person residente fuori dagli USA. Con questo documento dichiari di avere i requisiti per la procedura, di aver ora presentato tutti i FBAR richiesti e che le tue omissioni non sono state intenzionali. Se la certificazione manca o è incompleta, il pacchetto viene trattato come una presentazione ordinaria, senza le condizioni agevolate.

Il cuore del documento è l'esposizione dei fatti. Nelle sue FAQ l'IRS spiega cosa deve includere:

• La storia completa: i motivi concreti di ogni omissione, i fatti favorevoli e quelli sfavorevoli, il tuo contesto personale e finanziario.
• L'origine del denaro: per ogni conto e bene all'estero, se ereditato, aperto nel Paese di residenza o usato per motivi d'affari.
• Come lo hai gestito: versamenti, prelievi e decisioni d'investimento.
• Dichiarazioni precedenti: per esempio se sullo Schedule B, riga 7a, è stato barrato No per errore, o se non è stata dichiarata una società estera.
• Consulenti: se ti sei affidato a un consulente, servono nome, indirizzo, numero di telefono, una sintesi del consiglio ricevuto e il tipo di contatto che avete avuto.
• Coppie sposate: se avete motivi diversi, li esponete separatamente.

Se il tuo coniuge o ex coniuge non vuole firmare una dichiarazione congiunta rettificata, puoi presentarla da solo, purché risulti un aumento d'imposta. Lo spieghi nell'esposizione dei fatti e scrivi in rosso SFO FAQ 7 nello spazio della seconda firma. Non funziona invece per una dichiarazione che porta a una riduzione d'imposta o a un credit più alto.

7Cosa succede dopo l'invio

L'IRS tratta le dichiarazioni come tutte le altre. Non conferma la ricezione e la procedura non si chiude con un accordo definitivo. Le dichiarazioni non vengono controllate automaticamente, ma possono essere selezionate per una verifica secondo le procedure ordinarie e incrociate con i dati di banche e altri enti.

Se hai seguito tutte le istruzioni, nella variante Foreign non si applicano sanzioni per ritardata presentazione o pagamento, inesattezza, comunicazioni informative o FBAR sugli importi dichiarati, nemmeno in caso di verifica successiva, a meno che la verifica non accerti che l'inadempienza originaria era fraudolenta o la violazione FBAR intenzionale. Se l'IRS accerta un'imposta aggiuntiva, può applicare le consuete maggiorazioni e sanzioni su quella. Dall'anno successivo dichiari normalmente e nei termini, senza annotazioni e agli indirizzi ordinari.

Se dopo l'invio scopri un errore e le dichiarazioni non sono sotto verifica, lo correggi con dichiarazioni rettificate e, se necessario, con un Form 14653 rettificato. Sulla certificazione scrivi in rosso amended, sulla prima pagina di ogni dichiarazione corretta Amended Streamlined Foreign Offshore, e spieghi come è nato l'errore.

8Quando la Streamlined non fa per te

Il quadro dell'IRS sulle opzioni per chi ha patrimoni esteri non dichiarati indica tre strade: le Streamlined Procedures, la Voluntary Disclosure Practice di IRS Criminal Investigation e le Delinquent International Information Return Submission Procedures.

Secondo l'IRS, chi teme che il proprio comportamento sia stato intenzionale e cerca protezione da procedimenti penali e sanzioni pesanti dovrebbe valutare la Voluntary Disclosure Practice e farsi assistere legalmente. Chi ha presentato tutte le dichiarazioni e pagato le imposte, ma ha dimenticato solo le comunicazioni informative e non è stato né verificato né contattato, le presenta tramite i canali ordinari, per la maggior parte dei moduli con una dichiarazione rettificata ed eventualmente una motivazione per giusta causa. Questo quadro dell'IRS non prevede una procedura specifica solo per i FBAR tardivi. Cosa significa per singoli FBAR mancanti lo trovi in Recuperare i FBAR e sanzioni. Se hai già ricevuto una lettera dell'IRS con una sanzione, ti aiuta il servizio Lettere dell'IRS e sanzioni.

9Streamlined e rinuncia alla cittadinanza

Per molti Accidental Americans mettersi in regola è il primo passo prima di rinunciare alla cittadinanza americana. Il motivo è il Form 8854: chi rinuncia alla cittadinanza deve certificare di aver adempiuto tutti gli obblighi fiscali federali per i cinque anni precedenti l'anno della perdita. Se non può farlo, è considerato Covered Expatriate, con le conseguenze della Exit Tax. Le Streamlined Procedures coprono tre anni d'imposta; verificare che gli altri anni siano in ordine fa parte dell'analisi.

Per i cittadini americani che hanno rinunciato alla cittadinanza dopo il 18 marzo 2010 esistono inoltre le Relief Procedures for Certain Former Citizens. Sono accessibili solo a chi ha un patrimonio netto inferiore a 2 milioni di $ e un debito d'imposta complessivo non superiore a 25.000 $ per l'anno della rinuncia e i cinque anni precedenti. Come funziona la Exit Tax lo trovi in Exit Tax e Form 8854, i passaggi pratici al consolato in Rinunciare alla cittadinanza americana.

In sintesi

• Le Streamlined Filing Compliance Procedures valgono per persone fisiche e successioni che dichiarano che le omissioni non sono state intenzionali e che non sono già sotto verifica o procedimento penale.
• Per la variante Foreign, in almeno uno degli ultimi tre anni non devi avere avuto un US abode e devi aver trascorso almeno 330 giorni interi fuori dagli USA.
• Si presentano tre anni di dichiarazioni con tutte le comunicazioni informative, sei anni di FBAR e il Form 14653; imposta e interessi si pagano insieme.
• Chi segue tutte le istruzioni, nella variante Foreign non paga sanzioni per ritardata presentazione o pagamento, inesattezza, comunicazioni informative o FBAR. Nella variante Domestic si paga il 5 %.
• L'IRS non conferma la ricezione e non conclude alcun accordo; da lì in poi valgono i termini ordinari.

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