Presentare l'FBAR in ritardo: quale strada fa per il tuo caso

Chi recupera un FBAR, quasi sempre non ha nascosto nulla. Semplicemente non sapeva che esistesse: l'architetta che da bambina ha vissuto qualche anno negli USA, l'ingegnere con la green card nel cassetto, la famiglia in cui solo uno dei partner è americano e il conto cointestato non è mai stato dichiarato a nessuno. Per questi casi il diritto americano prevede delle vie per rimettersi in regola, e quale sia quella giusta dipende da un'unica domanda, a cui conviene rispondere prima di tutto. Questa pagina mette in ordine le strade, spiega quali sanzioni prevede la legge e quanti anni contano. Che cos'è l'FBAR e chi deve presentarlo lo trovi in FBAR: dichiarazione dei conti esteri.

1La prima domanda: manca solo l'FBAR?

Prima di toccare un modulo, chiarisci cosa manca esattamente. I casi di base sono due e portano a procedure diverse.

Caso uno: ogni anno hai presentato la dichiarazione dei redditi americana, vi hai dichiarato tutti i redditi dei tuoi conti in Europa e hai pagato l'imposta che ne risultava, spesso zero perché l'imposta pagata nel tuo Paese europeo veniva accreditata. Solo l'FBAR non l'hai mai presentato. In questo caso manca una comunicazione, ma non manca nessuna imposta.

Caso due: non hai mai presentato una dichiarazione americana, oppure le tue dichiarazioni non includevano interessi, dividendi e proventi dei fondi europei, oppure mancano moduli come il 8938, il 5471 o il 8621. In questo caso mancano redditi e dichiarazioni, e l'FBAR è solo una parte del problema.

La distinzione conta, perché la procedura Streamlined non è pensata per il caso uno. L'IRS descrive i suoi destinatari come contribuenti che non hanno dichiarato i redditi di un'attività estera né pagato l'imposta relativa e che magari non hanno nemmeno presentato l'FBAR. Chi ha dichiarato tutto e ha solo dimenticato l'FBAR segue una strada più semplice.

La panoramica dell'IRS sulle opzioni per le attività estere non dichiarate indica tre procedure: la Voluntary Disclosure Practice della IRS Criminal Investigation, le Streamlined Filing Compliance Procedures e le procedure per le comunicazioni informative internazionali tardive. Una procedura a sé chiamata Delinquent FBAR Submission Procedures non compare più; la vecchia pagina dell'IRS non è più consultabile. La strada per il caso uno la descrive il Taxpayer Advocate Service dell'IRS, come vedi nella sezione successiva.

2Manca solo l'FBAR: presentarlo con una motivazione

Per il caso uno la strada è senza sorprese. Finché l'IRS non ti sottopone a verifica, non ha aperto un'indagine penale e non ti ha ancora contattato per un FBAR mancante, presenti gli FBAR mancanti con la procedura ordinaria nel BSA E-Filing System di FinCEN. Nella prima pagina del modulo scegli un motivo del ritardo dall'elenco oppure selezioni "Other" e spieghi la situazione con parole tue. È considerato tardivo un FBAR che arriva dopo il 15 ottobre dell'anno successivo.

Il Taxpayer Advocate Service dell'IRS descrive così la conseguenza: l'IRS non applica sanzioni per gli FBAR presentati in ritardo se hai indicato correttamente i redditi dei conti nella tua dichiarazione americana, hai pagato l'imposta relativa e l'IRS non ti ha ancora scritto per una verifica o per dichiarazioni mancanti negli anni interessati. L'Internal Revenue Manual, il manuale operativo dei verificatori, dice lo stesso dall'altro lato: per un conto non si applica alcuna sanzione se l'omissione non era dolosa, aveva un motivo valido e il conto è indicato correttamente nell'FBAR tardivo.

La motivazione non è una formalità. È il punto in cui spieghi perché non conoscevi l'obbligo, e deve essere coerente con la tua storia: quando hai acquisito la cittadinanza americana, da quanto vivi in Europa, chi ha preparato finora le tue dichiarazioni e quando hai saputo dell'obbligo. Quanti anni presentare dipende da cosa manca; il termine di legge per applicare una sanzione è di sei anni.

3Mancano anche le dichiarazioni: la procedura Streamlined Foreign Offshore

Per il caso due l'IRS ha creato le Streamlined Filing Compliance Procedures, offerte per la prima volta il 1 settembre 2012 e poi ampliate. Per gli americani residenti in Europa c'è la variante per i contribuenti fuori dagli USA, le Streamlined Foreign Offshore Procedures.

3.1Chi può usarla

• Nessun dolo: attesti che l'omissione non è dovuta a dolo. L'IRS definisce non doloso il comportamento dovuto a negligenza, svista o errore, oppure a un fraintendimento in buona fede degli obblighi di legge.
• Residenza fuori dagli USA: cittadini americani e titolari di green card soddisfano il requisito se, in almeno uno degli ultimi tre anni con scadenza di presentazione già passata, non avevano un'abitazione (abode) negli USA e sono stati fuori dagli USA per almeno 330 giorni pieni. In caso di dichiarazione congiunta, entrambi i coniugi devono soddisfare il requisito. L'IRS cita l'esempio di una persona nata negli USA che a cinque anni si è trasferita in Germania con i genitori e da allora vive lì.
• Nessuna verifica in corso: se l'IRS ha avviato una verifica per un qualsiasi anno d'imposta, anche non collegata alle attività estere, la procedura è preclusa. Lo stesso vale in caso di indagini penali.
• Codice fiscale valido: per i cittadini americani è il Social Security Number. Chi non ce l'ha deve sistemare la questione prima di avviare la procedura.

3.2Cosa presenti

Per ciascuno degli ultimi tre anni con scadenza già passata presenti una dichiarazione completa, con tutte le comunicazioni informative come il Form 3520, 5471 e 8938, oppure una dichiarazione rettificata se ne avevi già presentata una. In cima alla prima pagina di ogni dichiarazione e comunicazione scrivi in rosso "Streamlined Foreign Offshore". A questo si aggiunge l'attestazione firmata sul Form 14653, con la tua spiegazione del perché l'omissione non era dolosa. Insieme versi l'imposta intera e gli interessi di legge. I documenti vanno all'IRS in forma cartacea: in questa procedura non li accetta per via elettronica.

Per ciascuno degli ultimi sei anni con scadenza FBAR già passata presenti gli FBAR mancanti per via elettronica tramite BSA E-Filing, con il motivo "Other" e il testo "Streamlined Filing Compliance Procedures". Si intendono gli FBAR che avresti effettivamente dovuto presentare, non sei FBAR a ogni costo.

3.3Cosa ti porta

Chi ha i requisiti e rispetta tutte le regole, secondo l'IRS non è soggetto a sanzioni per ritardata presentazione e pagamento, a sanzioni per inesattezza, a sanzioni per le comunicazioni informative né a sanzioni FBAR. Questo vale anche se una delle dichiarazioni viene poi selezionata per una verifica, per gli importi che vi hai indicato. Imposta e interessi restano dovuti. Non ci sono una conferma di ricezione né un accordo di chiusura: le dichiarazioni vengono trattate come qualsiasi altra. Da quel momento l'IRS si aspetta che tu presenti regolarmente ogni anno.

La procedura nel dettaglio la trovi in Streamlined Procedure: recuperare le tasse USA senza sanzioni e nell'articolo Tutto quello che devi sapere sullo Streamlined Filing.

4Situazioni diverse, strade diverse

Residenza negli USA. Chi non soddisfa il requisito della residenza all'estero può usare le Streamlined Domestic Offshore Procedures. Lì si paga una sanzione: il 5 per cento del valore complessivo massimo delle attività estere che avrebbero dovuto comparire in un FBAR o nel Form 8938.

Mancano solo le dichiarazioni informative. Se hai dichiarato tutti i redditi ma hai dimenticato moduli come il Form 5471 per la tua società europea o il Form 8938, l'IRS prevede la procedura per le dichiarazioni informative internazionali tardive. Presenti i moduli insieme a una dichiarazione rettificata e puoi allegare una motivazione per ciascuno. A differenza del FBAR tardivo, qui l'IRS scrive che le sanzioni possono essere irrogate anche senza esaminare la motivazione, e in quel caso la ripresenti su richiesta. Quali altri obblighi comporta una società estera lo trovi in Una società propria in Europa come cittadino americano.

Dolo. Chi conosceva i propri obblighi e non li ha rispettati consapevolmente non rientra nella procedura Streamlined. Per questi casi l'IRS rimanda alla Voluntary Disclosure Practice della sua divisione penale. Richiede una comunicazione veritiera, tempestiva e completa e il pagamento di imposte, interessi e sanzioni, e anche questa non garantisce l'impunità. È un caso per un avvocato, non per un modulo.

5Le sanzioni previste dalla legge

Le sanzioni per le violazioni FBAR sono stabilite dal 31 U.S.C. 5321. La legge fissa importi massimi, adeguati ogni anno all'inflazione; per le sanzioni irrogate dal 17 gennaio 2025 valgono gli importi della tabella.

Senza dolo la sanzione è al massimo di 16.536 $ per violazione. Una violazione è un FBAR mancante o errato, non ogni singolo conto che contiene. Lo ha stabilito la Corte Suprema nel caso Bittner contro Stati Uniti, e l'Internal Revenue Manual lo recepisce espressamente: una violazione non dolosa dell'obbligo di comunicazione può comportare una sola sanzione. Chi avrebbe dovuto indicare cinque conti in un FBAR mancante rischia quindi una sanzione per quell'anno, non cinque.

Con dolo la sanzione massima sale a 165.353 $ o al 50 per cento del saldo del conto il giorno della violazione, a seconda di quale sia più alto, e si calcola per ogni conto. Secondo l'Internal Revenue Manual il dolo comprende anche la cecità volontaria e la noncuranza sconsiderata dell'obbligo.

I funzionari hanno discrezionalità. Le sanzioni hanno un tetto massimo, ma nessun minimo. L'Internal Revenue Manual prevede che, per le violazioni non dolose, tutte le sanzioni sommate su tutti gli anni aperti non superino il 50 per cento del saldo complessivo più alto dei conti interessati. In molti casi il funzionario può inviare, al posto di una sanzione, una lettera di avvertimento, la Letter 3800. E in presenza di un giustificato motivo, insieme a un FBAR presentato in modo completo, non viene irrogata alcuna sanzione per la violazione non dolosa.

6Quanti anni contano

Incontrerai tre termini, e indicano cose diverse.

Sei anni di termine di accertamento. Una sanzione FBAR può essere irrogata entro sei anni dalla violazione. Per gli anni di riferimento dal 2016, secondo l'Internal Revenue Manual la violazione si verifica il 15 aprile dell'anno successivo, se entro il 15 ottobre non è stato presentato un FBAR completo e corretto.

Sei FBAR nella procedura Streamlined. La procedura richiede i FBAR mancanti degli ultimi sei anni già scaduti, coprendo così il periodo del termine di accertamento. Le dichiarazioni dei redditi, invece, le presenti solo per tre anni.

Cinque anni di conservazione. Per ogni conto dichiarato conservi per cinque anni la documentazione con numero di conto, istituto, tipo di conto e valore massimo. Per gli anni da recuperare, procurati gli estratti conto dalla tua banca prima di iniziare: senza valori massimi non c'è un FBAR corretto.

7Cosa evitare

• Aspettare una lettera. Entrambe le vie semplici presuppongono che l'IRS non si sia ancora fatto vivo. Una verifica, anche su un anno completamente diverso, chiude la porta alla procedura Streamlined.
• Sistemare solo il presente. Chi l'anno prossimo inizia semplicemente a presentare FBAR e dichiarazioni, lasciando perdere gli anni precedenti, non li ha regolarizzati. Se in passato ha già presentato dichiarazioni tardive senza una delle procedure, secondo l'IRS può ancora usare la Streamlined, ma le sanzioni già irrogate non vengono condonate.
• La strada sbagliata. Chi presenta solo i FBAR quando mancano anche dei redditi ha risolto solo una parte del problema. Chi usa la Streamlined quando mancava solo il FBAR si complica la vita inutilmente.
• Una motivazione che non torna con i fatti. Quanto scrivi nel Form 14653 o nella motivazione del FBAR deve corrispondere a ciò che mostra la documentazione. Viene letto, e i dati possono essere confrontati con le segnalazioni delle banche.

Quali scadenze valgono per gli anni correnti, una volta recuperato tutto, lo trovi nel calendario delle scadenze per americani all'estero. Se hai già ricevuto una lettera dell'IRS con una sanzione relativa a un'altra dichiarazione, è un caso a parte; cosa puoi fare lo spiega la pagina Lettere e sanzioni dell'IRS.

In sintesi

• Prima chiarisci se manca solo il FBAR o anche redditi e dichiarazioni: da questo dipende la strada.
• Se manca solo il FBAR e tutto il resto era corretto, presenti i FBAR mancanti con una motivazione; secondo il Taxpayer Advocate Service l'IRS non applica sanzioni, purché non si sia ancora fatto vivo.
• Se mancano anche le dichiarazioni, per gli americani residenti in Europa c'è la procedura Streamlined Foreign Offshore: tre dichiarazioni, sei FBAR, Form 14653, imposte e interessi, nessuna sanzione.
• Senza dolo la sanzione massima è di 16.536 $ per FBAR mancante, non per conto; con dolo fino al 50 per cento del saldo.
• Una verifica in corso esclude la procedura Streamlined; dichiarazioni presentate in passato in modo silenzioso non la escludono.

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