Rinunciare alla green card e tasse: I-407, exit tax e l'ultimo anno

Molti che hanno vissuto negli USA con una green card prima o poi tornano in Europa. Disdici l'appartamento, vendi l'auto, la tessera finisce in un cassetto. Per l'IRS, spesso, non è cambiato nulla. Finché non rinunci formalmente alla green card, resti residente fiscale negli USA, dichiari il tuo reddito mondiale e segnali i tuoi conti in Europa. Questa pagina spiega quando finisce l'obbligo fiscale, cosa vale nell'ultimo anno, chi rientra come long-term resident nelle regole dell'exit tax e che ruolo ha la convenzione contro le doppie imposizioni. Per i cittadini USA che rinunciano alla cittadinanza valgono regole affini: le trovi in Exit tax e Form 8854.

1Finché la green card è valida, sei residente

Il diritto tributario USA prevede due vie per cui uno straniero diventa soggetto a tassazione illimitata: il substantial presence test, basato sui giorni di permanenza, e il green card test. Secondo il green card test è residente chi, in qualsiasi momento dell'anno, ha il diritto di soggiorno permanente legale negli USA. Secondo l'IRS hai di regola questo status se ti è stata rilasciata una Permanent Resident Card, e lo mantieni finché non ti viene revocato o finché un procedimento amministrativo o giudiziario non ne accerta l'abbandono.

Trasferirti in Europa, quindi, non basta a far cessare lo status ai fini fiscali. Chi vive a Milano o a Lugano con la green card è per l'IRS un residente fiscale USA come qualsiasi cittadino americano all'estero: dichiarazione sul reddito mondiale, credito per le imposte europee, FBAR ed eventualmente Form 8938. Come funziona nella vita di tutti i giorni lo spiega la guida Obblighi fiscali USA per americani in Europa.

Le tasse hanno anche un effetto di ritorno sul diritto dell'immigrazione. Nella Publication 519 l'IRS ricorda che un titolare di green card che dovrebbe presentare la dichiarazione come residente e non lo fa può essere considerato, secondo il diritto dell'immigrazione, come se avesse abbandonato il proprio status. Chi vuole tenere la green card non può quindi rendersi invisibile al fisco; chi vuole liberarsene non dovrebbe contare sul fatto che succeda da sé.

2Come finisce la residenza: Form I-407

Rinunciare volontariamente allo status è un passo formale. Lo fai con il Form I-407, Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status. Secondo la Publication 519 lo status si considera abbandonato quando presenti il Form I-407, o una lettera in cui dichiari la rinuncia, insieme alla tua green card all'USCIS o a un funzionario consolare degli USA.

L'USCIS descrive così la procedura: il modulo va spedito per posta all'ufficio USCIS di Lee's Summit, Missouri. In casi molto rari un ufficio USCIS all'estero, un'ambasciata o un consolato accettano il modulo di persona, quando serve una prova immediata della rinuncia. Puoi anche consegnarlo a un funzionario della CBP, l'autorità di frontiera, in un punto d'ingresso. Per i titolari fino a 14 anni firmano i genitori o il tutore. Vanno allegati solo documenti rilasciati dall'USCIS, non per esempio una patente o una tessera Social Security. La tariffa è indicata nel tariffario dell'USCIS.

Importante per le tasse: l'USCIS comunica all'IRS il tuo nome e la data di presentazione, in base alla legge tributaria. E la stessa USCIS avverte che la fine dello status può avere conseguenze fiscali rilevanti, fino all'exit tax. Prima di spedire il modulo, quindi, fai bene i conti illustrati nelle prossime sezioni.

3L'ultimo anno: una dichiarazione in due parti

Chi nel corso di un anno smette di essere residente fiscale USA e l'anno successivo non torna residente è, per quell'anno, un dual-status alien: residente fino a una data, poi non più. Di norma la data è il 31 dicembre. È possibile una data anteriore: per i titolari di green card è il primo giorno in cui non sei più titolare, se per il resto dell'anno il tuo centro fiscale era all'estero e avevi un legame più stretto con quello Stato che con gli USA. Questa data la dimostri con una dichiarazione firmata che riporta passaporto, codice fiscale, ultimo giorno negli USA e i fatti che provano il centro degli interessi e il legame più stretto. Se l'anno successivo torni residente, secondo la Publication 519 sei considerato residente fino alla fine dell'anno.

Per l'anno in sé vale questo: per la parte da residente tassi il reddito mondiale, per la parte successiva solo i redditi USA e quelli connessi a un'attività negli USA. La dichiarazione di un anno così ha dei limiti: niente deduzione standard, niente dichiarazione congiunta con il coniuge (a meno che non scegliate il trattamento da residenti) e niente aliquote per head of household.

Dopo l'ultimo anno presenti una dichiarazione USA solo se hai redditi USA, per esempio da un appartamento affittato in Florida o da una partecipazione in una società di persone americana, e allora sul Form 1040-NR. Se lo Stato in cui vivevi ti considera ancora residente è un'altra questione: la trovi in Lo Stato USA dopo il trasferimento.

4Long-term resident: otto anni su quindici

Per la maggior parte di chi rinuncia alla green card dopo pochi anni, tutto finisce con l'ultima dichiarazione. Per un gruppo c'è di più: i long-term resident. Per legge è long-term resident chi non è cittadino USA ed è stato titolare del diritto di soggiorno permanente legale in almeno 8 anni fiscali sui 15 che terminano con l'anno della cessazione. Un anno non conta se in quell'anno eri trattato come residente nell'altro Stato in base a una convenzione contro le doppie imposizioni e non hai rinunciato ai benefici della convenzione.

Chi ha la green card da dieci anni e gli ultimi due li ha già passati di nuovo in Europa è quindi, di regola, long-term resident, a meno che in quegli anni non si sia avvalso della convenzione. Per lui la fine della green card è fiscalmente un'expatriation ai sensi di legge, come la rinuncia alla cittadinanza. La data dell'expatriation è la prima tra quelle in tabella, quindi in caso di rinuncia volontaria il giorno in cui presenti il Form I-407.

Nell'anno dell'expatriation i long-term resident presentano il Form 8854. Va allegato alla dichiarazione di quell'anno e inviato con essa entro la scadenza; chi non deve presentare la dichiarazione lo spedisce all'IRS entro il giorno in cui la dichiarazione sarebbe scaduta. Se manca, è incompleto o errato, la legge prevede una sanzione di 10.000 $ per l'anno, salvo giustificato motivo.

5Covered expatriate ed exit tax

Se l'expatriation ti costa tasse lo decidono tre test. Sei covered expatriate se ne soddisfi anche uno solo:

• La tua imposta federale media annua sul reddito nei cinque anni fiscali precedenti l'expatriation ha superato la soglia, che per una cessazione nel 2026 è di 211.000 $.
• Il giorno dell'expatriation il tuo patrimonio netto era di 2 milioni di $ o più.
• Non certifichi sul Form 8854 di aver adempiuto a tutti gli obblighi fiscali USA nei cinque anni fiscali precedenti.

Il terzo test è quello che molti sottovalutano. Colpisce anche chi non paga tasse alte né ha un grande patrimonio, se negli ultimi cinque anni mancano dichiarazioni, FBAR o moduli come il 8938. Le eccezioni previste dalla legge per alcuni doppi cittadini dalla nascita e per i minorenni, alla lettera, si riferiscono alla cittadinanza e non aiutano i titolari di green card; in ogni caso esonerano solo dai primi due test, non dalla certificazione. Chi deve recuperare degli anni dovrebbe farlo prima dell'expatriation; le strade sono in Recuperare l'FBAR e sanzioni e Streamlined procedure: mettersi in regola con le tasse USA senza sanzioni, aperta anche ai titolari di green card.

Se sei covered expatriate, il tuo patrimonio si considera venduto al valore di mercato il giorno prima dell'expatriation. La plusvalenza fittizia viene tassata per la parte che supera la franchigia: 890.000 $ per il 2025, 910.000 $ per gli anni fiscali dal 2026. Per i long-term resident la legge prevede un'agevolazione: i beni che possedevi già il giorno in cui sei diventato per la prima volta residente fiscale si considerano acquistati almeno al valore di mercato di quel giorno. Gli aumenti di valore maturati prima dell'America restano quindi fuori, a meno che tu non vi rinunci.

Alcuni beni non vengono venduti fittiziamente ma hanno un trattamento a parte. I diritti previdenziali, anche da piani pensionistici esteri, valgono come compensi differiti; a seconda del tipo si applica una ritenuta sui pagamenti futuri oppure si tassa subito il valore attuale. Conti come un'IRA si considerano interamente liquidati il giorno prima. E chi da covered expatriate in seguito fa una donazione o lascia un'eredità a un cittadino o residente fiscale USA può far scattare un'imposta a carico di chi riceve; ne parliamo in Donazioni ed eredità oltre l'Atlantico.

6La strada della convenzione

Chi vive in Europa con la green card è spesso doppiamente residente: negli USA per il green card test, in Europa secondo il diritto locale. La convenzione contro le doppie imposizioni risolve il conflitto con una serie di criteri in base ai quali, ai fini della convenzione, sei residente in un solo Stato. Se il risultato è l'Europa, puoi farlo valere.

Le conseguenze sono descritte nel regolamento sul coordinamento con le convenzioni. Chi, essendo residente in due Stati, invoca la residenza nell'altro Stato per ridurre le imposte USA viene trattato come non residente ai fini del calcolo dell'imposta federale sul reddito. Presenta il Form 1040-NR e allega il Form 8833. Per gli altri aspetti del diritto tributario resta residente, per esempio per stabilire se una società estera sia una Controlled Foreign Corporation. Lo stesso regolamento avverte che una dichiarazione di questo tipo può influire sulla decisione dell'autorità per l'immigrazione sul mantenimento dello status.

Per i long-term resident questa strada ha un effetto particolare. Se inizi a essere considerato residente nell'altro Stato, non rinunci ai benefici della convenzione e lo comunichi all'IRS, secondo le istruzioni del Form 8854 questo è uno dei giorni in cui termina la tua residenza come long-term resident. Nella Publication 519 l'IRS scrive esplicitamente che ciò può far scattare le regole della exit tax. La via della convenzione, quindi, non è un'alternativa silenziosa al Form I-407: può avere le stesse conseguenze. Come le convenzioni contro le doppie imposizioni stabiliscono la residenza lo trovi in Convenzioni contro le doppie imposizioni degli USA.

7L'ordine che funziona

• Conta gli anni. In quanti degli ultimi 15 anni fiscali hai avuto la green card, e in quali hai invocato una convenzione? Sotto gli otto anni la Exit Tax non ti riguarda.
• Verifica i tre test. Imposta federale media sul reddito degli ultimi cinque anni, patrimonio netto alla data prevista e regolarità di tutte le dichiarazioni degli ultimi cinque anni.
• Colma le lacune. Dichiarazioni, FBAR e comunicazioni mancanti vanno presentati prima del giorno dell'expatriation, non dopo.
• Scegli il giorno. La data in cui presenti il Form I-407 determina l'ultimo anno, le soglie dei test e la franchigia.
• Dichiara l'ultimo anno. Dichiarazione in due parti, prova della data di riferimento e, se sei Long-term Resident, il Form 8854.

Se invece non sei sicuro di voler davvero rinunciare alla green card, continua a presentare le dichiarazioni USA. Diventare invisibile al fisco non chiude lo status in modo affidabile, ma può metterlo a rischio, e gli anni senza dichiarazione ti mancheranno poi nel terzo test.