Presentar el FBAR con retraso: qué camino de vuelta encaja con tu caso

La mayoría de quienes presentan un FBAR con retraso no han ocultado nada. Sencillamente no sabían que existía: la arquitecta que vivió unos años en EE. UU. de niña, el ingeniero con la green card en un cajón, la familia en la que solo uno de los dos es estadounidense y nunca declaró la cuenta común. Para estos casos, la ley estadounidense prevé caminos de vuelta, y cuál encaja depende de una sola pregunta que deberías responder antes que nada. Esta página ordena esas vías, explica qué sanciones prevé la ley y muestra cuántos años cuentan. Qué es el FBAR y quién debe presentarlo lo tienes en FBAR: declaración de cuentas extranjeras.

1La primera pregunta: ¿solo falta el FBAR?

Antes de tocar un formulario, aclara qué falta exactamente. Hay dos casos básicos y cada uno lleva a un procedimiento distinto.

Caso uno: Has presentado cada año la declaración de impuestos en EE. UU., has declarado en ella todos los rendimientos de tus cuentas en Europa y has pagado el impuesto resultante, muchas veces cero porque se acreditó el impuesto pagado en tu país europeo. Lo único que nunca hiciste fue el FBAR. En ese caso falta una declaración informativa, pero no falta impuesto.

Caso dos: Nunca has presentado declaración en EE. UU., o tus declaraciones no incluían los intereses, dividendos y rendimientos de fondos de Europa, o faltan formularios como el 8938, el 5471 o el 8621. En ese caso faltan rentas y declaraciones, y el FBAR es solo una parte del problema.

La distinción importa porque el procedimiento Streamlined no está pensado para el caso uno. El IRS describe a su público como contribuyentes que no declararon rentas de un activo extranjero ni pagaron el impuesto correspondiente y que, además, quizá tampoco presentaron el FBAR. Quien lo declaró todo y solo olvidó el FBAR tiene un camino más sencillo.

El resumen del IRS sobre las vías para activos extranjeros no declarados menciona tres procedimientos: la Voluntary Disclosure Practice de IRS Criminal Investigation, los Streamlined Filing Compliance Procedures y los procedimientos para declaraciones informativas internacionales presentadas con retraso. Ya no recoge un procedimiento propio llamado Delinquent FBAR Submission Procedures; la antigua página del IRS sobre él ya no está disponible. El camino para el caso uno lo describe el Taxpayer Advocate Service del IRS, tal y como verás en el siguiente apartado.

2Solo falta el FBAR: presentarlo con justificación

Para el caso uno, el camino no tiene misterio. Mientras el IRS no te esté inspeccionando, no haya abierto una investigación penal contra ti y no se haya puesto en contacto contigo por un FBAR pendiente, presentas los FBAR que faltan por el procedimiento normal en el BSA E-Filing System de FinCEN. En la primera página del formulario eliges un motivo del retraso en la lista o seleccionas «Other» y explicas las circunstancias con tus propias palabras. Se considera atrasado un FBAR que llega después del 15 de octubre del año siguiente.

El Taxpayer Advocate Service del IRS describe la consecuencia así: el IRS no impone sanción por los FBAR presentados con retraso si declaraste correctamente las rentas de esas cuentas en tu declaración estadounidense, pagaste el impuesto correspondiente y el IRS aún no te ha escrito por una inspección o por declaraciones pendientes de esos años. El Internal Revenue Manual, el manual interno de los inspectores, dice lo mismo desde el otro lado: no se impone sanción por una cuenta si el incumplimiento no fue doloso, tuvo una causa justificada y la cuenta figura correctamente en el FBAR presentado con retraso.

La justificación no es un mero trámite. Es donde explicas por qué no conocías la obligación, y debe cuadrar con tu historia: cuándo obtuviste la ciudadanía estadounidense, cuánto tiempo llevas viviendo en Europa, quién te hacía hasta ahora las declaraciones y cuándo supiste de la obligación. Cuántos años presentas depende de lo que falte; el plazo legal para imponer una sanción es de seis años.

3También faltan declaraciones: el procedimiento Streamlined Foreign Offshore

Para el caso dos, el IRS creó los Streamlined Filing Compliance Procedures, ofrecidos por primera vez el 1 de septiembre de 2012 y ampliados desde entonces. Para estadounidenses que residen en Europa está pensada la variante para contribuyentes fuera de EE. UU.: los Streamlined Foreign Offshore Procedures.

3.1Quién puede acogerse

• Sin dolo: Certificas que el incumplimiento no fue intencionado. El IRS define la conducta no dolosa como negligencia, descuido o error, o como fruto de una interpretación de buena fe equivocada de las obligaciones legales.
• Residencia fuera de EE. UU.: Los ciudadanos estadounidenses y titulares de green card cumplen el requisito si, en al menos uno de los últimos tres años con plazo de presentación vencido, no tuvieron vivienda (abode) en EE. UU. y pasaron al menos 330 días completos fuera del país. En la declaración conjunta, ambos cónyuges deben cumplirlo. El IRS pone como ejemplo a alguien nacido en EE. UU. que se mudó a Alemania con sus padres a los cinco años y vive allí desde entonces.
• Sin inspección abierta: Si el IRS ha iniciado una inspección de cualquier ejercicio, aunque no tenga nada que ver con los activos extranjeros, el procedimiento queda cerrado. Lo mismo ocurre si hay una investigación penal.
• Número fiscal válido: Para ciudadanos estadounidenses es el Social Security Number. Si no lo tienes, resuélvelo antes de empezar el procedimiento.

3.2Qué presentas

Por cada uno de los últimos tres años con plazo vencido presentas una declaración completa, con todas las declaraciones informativas como el Form 3520, 5471 y 8938, o una declaración rectificada si ya habías presentado una. En la parte superior de la primera página de cada declaración y de cada formulario escribes en rojo «Streamlined Foreign Offshore». Añades la certificación firmada en el Form 14653 con tu explicación de por qué el incumplimiento no fue doloso. Pagas a la vez el impuesto íntegro y los intereses legales. La documentación se envía al IRS en papel; en este procedimiento no la acepta por vía electrónica.

Por cada uno de los últimos seis años con plazo de FBAR vencido presentas los FBAR que faltan por vía electrónica en BSA E-Filing, con el motivo «Other» y el texto «Streamlined Filing Compliance Procedures». Se trata de los FBAR que realmente tenías obligación de presentar, no de seis FBAR a toda costa.

3.3Qué ganas con ello

Quien cumple los requisitos y todas las condiciones no queda sujeto, según el IRS, a sanciones por presentación y pago tardíos, ni a sanciones de exactitud, ni por declaraciones informativas, ni a sanciones FBAR. Esto se mantiene aunque más adelante una de las declaraciones sea seleccionada para inspección, respecto a los importes que declaraste en ella. El impuesto y los intereses siguen debiéndose. No hay acuse de recibo ni acuerdo de cierre; las declaraciones se tramitan como cualquier otra. Después, el IRS espera que presentes con normalidad cada año.

Tienes el procedimiento en detalle en Streamlined Procedure: ponerte al día con los impuestos de EE. UU. sin sanciones y en el artículo Todo lo que debes saber sobre Streamlined Filing.

4Otras situaciones, otras vías

Residencia en EE. UU. Quien no cumple el requisito de residencia en el extranjero puede acogerse a los Streamlined Domestic Offshore Procedures. Ahí sí hay sanción: el 5 % del valor total más alto de los activos extranjeros que deberían haber figurado en un FBAR o en el Form 8938.

Solo faltan declaraciones informativas. Si declaraste todos tus ingresos pero olvidaste formularios como el Form 5471 para tu sociedad extranjera o el Form 8938, el IRS prevé el procedimiento para declaraciones informativas internacionales presentadas fuera de plazo. Presentas los formularios junto con una declaración rectificada y puedes adjuntar una justificación para cada uno. A diferencia del FBAR presentado tarde, aquí el IRS indica que puede imponer sanciones sin tener en cuenta la justificación, y que en ese caso la vuelves a presentar cuando te la pidan. Qué otras declaraciones genera una sociedad propia lo explicamos en Sociedad propia en Europa siendo ciudadano estadounidense.

Dolo. Quien conocía sus obligaciones y no las cumplió a sabiendas no tiene cabida en el procedimiento Streamlined. Para estos casos, el IRS remite a la Voluntary Disclosure Practice de su división de investigación criminal. Exige una revelación veraz, puntual y completa, además del pago de impuestos, intereses y sanciones, y tampoco garantiza la ausencia de sanción. Es un caso para un abogado, no para un formulario.

5Qué sanciones prevé la ley

Las sanciones por incumplir el FBAR están en el 31 U.S.C. 5321. La ley fija importes máximos que se ajustan cada año a la inflación; para las sanciones impuestas a partir del 17 de enero de 2025 rigen los importes de la tabla.

Sin dolo, la sanción es de 16.536 $ como máximo por infracción. Y una infracción es un FBAR que falta o es erróneo, no cada una de las cuentas que incluye. Así lo decidió el Tribunal Supremo en el caso Bittner contra Estados Unidos, y el Internal Revenue Manual lo recoge expresamente: una infracción no dolosa de la obligación de declarar solo puede dar lugar a una sanción. Quien tendría que haber declarado cinco cuentas en un FBAR no presentado se arriesga, por tanto, a una sanción por ese año, no a cinco.

Con dolo, la sanción máxima sube a 165.353 $ o al 50 % del saldo de la cuenta el día de la infracción, lo que sea mayor, y se calcula por cuenta. Según el Internal Revenue Manual, el dolo incluye también mirar hacia otro lado a propósito y el desprecio temerario de la obligación.

Los inspectores tienen margen de discrecionalidad. Las sanciones tienen un tope, pero no un mínimo. El Internal Revenue Manual prevé que, en infracciones no dolosas, la suma de todas las sanciones de todos los años abiertos no supere el 50 % del saldo total más alto de las cuentas afectadas. En muchos casos, el inspector puede enviar en lugar de una sanción una carta de advertencia, la Letter 3800. Y si hay una causa justificada y el FBAR se presenta completo con retraso, no se impone sanción por la infracción no dolosa.

6Cuántos años cuentan

Te vas a encontrar con tres plazos, y cada uno significa algo distinto.

Seis años de prescripción. Una sanción del FBAR puede imponerse dentro de los seis años siguientes a la infracción. Para los ejercicios a partir de 2016, según el Internal Revenue Manual, la infracción se produce el 15 de abril del año siguiente si a 15 de octubre no se había presentado un FBAR completo y correcto.

Seis FBAR en el procedimiento Streamlined. El procedimiento exige los FBAR pendientes de los últimos seis años cuyo plazo haya vencido, y cubre así el periodo de prescripción. Las declaraciones de la renta, en cambio, solo las presentas de tres años.

Cinco años de conservación. Para cada cuenta declarada guardas durante cinco años la documentación con número de cuenta, entidad, tipo de cuenta y saldo máximo. Para los años que vayas a regularizar, pide los extractos a tu banco antes de empezar: sin saldos máximos no hay FBAR correcto.

7Qué deberías evitar

• Esperar a que llegue una carta. Las dos vías sencillas exigen que el IRS todavía no se haya puesto en contacto contigo. Una inspección, aunque sea de un año totalmente distinto, cierra la puerta al procedimiento Streamlined.
• Arreglar solo el presente. Quien simplemente empieza el año que viene a presentar FBAR y declaraciones y deja los años anteriores como están, no ha resuelto esos años. Si ya presentó antes declaraciones atrasadas sin acogerse a ninguno de los procedimientos, según el IRS todavía puede usar el Streamlined, pero las sanciones ya impuestas no se condonan.
• Elegir el cajón equivocado. Quien solo presenta los FBAR atrasados cuando también faltan ingresos por declarar, ha resuelto solo una parte. Quien recurre al Streamlined cuando solo faltaba el FBAR, se complica la vida sin necesidad.
• Una justificación que no encaja con la historia. Lo que expongas en el Form 14653 o en la justificación del FBAR tiene que coincidir con lo que muestran los documentos. Se lee, y los datos pueden cruzarse con la información que envían los bancos.

Qué plazos rigen para los años en curso una vez regularizado todo te lo muestra el calendario de plazos para estadounidenses en el extranjero. Si ya has recibido una carta del IRS con una sanción por otra declaración, es un caso aparte; qué opciones tienes entonces lo explica la página Cartas y sanciones del IRS.

En resumen

• Primero aclara si solo falta el FBAR o también ingresos y declaraciones de la renta; de eso depende la vía.
• Si solo falta el FBAR y todo lo demás era correcto, presentas los FBAR pendientes con una justificación; según el Taxpayer Advocate Service, el IRS no impone sanción mientras no se haya puesto en contacto contigo.
• Si también faltan declaraciones, el procedimiento Streamlined Foreign Offshore está pensado para estadounidenses residentes en Europa: tres declaraciones, seis FBAR, Form 14653, impuestos e intereses, sin sanciones.
• Sin dolo, la sanción máxima es de 16.536 $ por FBAR no presentado, no por cuenta; con dolo, hasta el 50 % del saldo.
• Una inspección en curso excluye el procedimiento Streamlined; las declaraciones presentadas antes discretamente con retraso no lo excluyen.

Cómo te ayudamos

• Streamlined FilingPonte al día con las declaraciones de impuestos y los FBAR atrasados mediante el procedimiento Streamlined.
• Impuestos de EE. UU. para ciudadanos estadounidenses en el extranjeroForm 1040, FBAR y Streamlined para ciudadanos estadounidenses que viven en Europa.
• Cartas y sanciones del IRS¿Te ha escrito el IRS? Respondemos, solicitamos la condonación y lo dejamos todo en orden.
• Consulta sobre impuestos en EE. UU.Tu duda fiscal en EE. UU., resuelta por gente que conoce ambos lados.