Cómo rellenar el Form 5472: la declaración informativa de tu LLC unipersonal, parte por parte

El Form 5472 es una declaración informativa. No fija ningún impuesto ni calcula nada. Lo que hace es comunicar al IRS qué operaciones ha tenido una sociedad con su propietario extranjero y con otras personas vinculadas. Para la LLC con un único propietario extranjero, junto con una portada en Form 1120, es la obligación anual frente al IRS. En esta página repasamos el formulario parte por parte: quién debe presentarlo, qué va en la portada, qué se pone en cada campo, cómo se presenta y qué documentación debes conservar. Si prefieres que lo presentemos nosotros, encontrarás nuestro servicio, con todo lo que necesitamos de ti, en la página Declaración a cero para la Disregarded LLC.

1Qué es el Form 5472 y a quién afecta

La obligación procede de la Section 6038A del Internal Revenue Code y recae en la llamada Reporting Corporation. Según el reglamento 26 CFR 1.6038A-1(c), es o bien una corporation estadounidense en la que una persona extranjera tiene al menos el 25 % de los derechos de voto o del valor, o bien una corporation extranjera con actividad comercial en EE. UU.

A efectos fiscales, la LLC unipersonal en realidad no es una corporation. Si no elige otra cosa, no se trata como sujeto fiscal propio: es una Disregarded Entity. Para la Section 6038A, el reglamento hace una excepción expresa: una sociedad estadounidense que pertenece íntegramente a una sola persona extranjera y que de otro modo sería una Disregarded Entity se trata, a efectos de la Section 6038A, como una corporation estadounidense independiente. Las Instructions la llaman Foreign-owned U.S. DE. La norma se aplica a los ejercicios fiscales que empiezan el 1 de enero de 2017 o después y terminan el 13 de diciembre de 2017 o después.

El resultado es una mera obligación informativa. La LLC unipersonal no se convierte por ello en una corporation que paga impuestos; sus rentas siguen siendo, fiscalmente, las de su propietario. Si el propietario debe declarar sus rentas en EE. UU. y cómo, es otra cuestión, igual que la forma en que su país de residencia califica la LLC; tienes más información en nuestra página sobre la tributación de la LLC estadounidense. Esta página trata solo la declaración informativa. Si tienes una LLC sin establecimiento permanente en EE. UU., nuestra web hermana te explica el formulario desde tu punto de vista: formulario 5472 del IRS en zerotax.llc.

Para la Inc. con un socio extranjero, el Form 5472 se aplica igual, como anexo a su declaración de impuestos propiamente dicha. Lo explicamos en Form 1120.

2Cuándo debe presentarlo la LLC unipersonal

Una Reporting Corporation debe presentarlo si durante el ejercicio ha tenido una operación declarable, una Reportable Transaction, con una persona vinculada. Según la ley, son personas vinculadas el propio socio con al menos el 25 %, las personas relacionadas con la sociedad o con ese socio en el sentido de las Sections 267(b) o 707(b)(1) y las personas relacionadas con ella en el sentido de la Section 482. En la LLC unipersonal, eso eres ante todo tú como propietario y, después, por ejemplo tu sociedad en casa, tu cónyuge u otra sociedad que sea tuya.

Hay tres grupos de operaciones que deben declararse. Primero, las operaciones monetarias del tipo que enumera el Part IV: ventas, compras, alquileres, licencias, servicios, comisiones, préstamos e intereses. Segundo, y esto solo aplica a la LLC unipersonal, cualquier otra operación en el sentido del reglamento de precios de transferencia; se mencionan expresamente los importes relacionados con la constitución, la disolución, la adquisición y la venta de la sociedad, incluidas las aportaciones y las retiradas de fondos. Tercero, las operaciones sin dinero o por debajo de su valor, según el Part VI.

De aquí sale una regla que sorprende a muchos: la propia constitución ya es una operación. Si pagas los gastos de constitución, transfieres capital inicial a la cuenta de la LLC o sacas dinero de ella, hay que declararlo. Las Instructions solo prevén una excepción aplicable a la LLC unipersonal: no tiene que presentarlo si en el año no hubo ninguna operación de los Parts IV, V y VI. Las demás excepciones, por ejemplo cuando un socio estadounidense ya declara las operaciones en el Form 5471, no se le aplican expresamente. Cómo funciona la constitución y qué obligaciones vienen después lo explicamos en nuestra guía para constituir una LLC en EE. UU. como no residente.

3La portada: el 1120 pro forma

El Form 5472 no puede presentarse solo. Siempre va como anexo a una declaración del impuesto sobre la renta. Como la LLC unipersonal no presenta ella misma esa declaración, las Instructions exigen un Form 1120 como portada, el llamado 1120 pro forma. En él solo se rellenan el nombre y la dirección de la LLC y dos campos de la primera página: el campo B, con el EIN, y el campo E, donde marcas si es la primera declaración, la última o si han cambiado el nombre o la dirección. Todas las demás líneas quedan en blanco. En la parte superior del Form 1120 escribes, de lado a lado, «Foreign-owned U.S. DE».

Para ello la LLC necesita un EIN, y además propio, no el de un socio. Cómo obtenerlo sin número de la Seguridad Social estadounidense lo explicamos en Solicitar el EIN sin SSN.

3.1Ejercicio fiscal y plazo

El ejercicio fiscal de la LLC unipersonal es el que su propietario utiliza para sus obligaciones fiscales en EE. UU. y, si no tiene ninguno, el año natural. Para casi todos los propietarios europeos es el año natural. La declaración vence en el plazo del Form 1120: el día 15 del cuarto mes tras el cierre del ejercicio, es decir, el 15 de abril. Si ese día cae en fin de semana o festivo, basta con el siguiente día hábil.

3.2Prórroga con el Form 7004

Si en abril aún te falta documentación, el Form 7004 amplía el plazo seis meses. Las Instructions imponen tres particularidades: en el Form 7004, Part I, línea 1, pones el código del Form 1120; arriba escribes también «Foreign-owned U.S. DE»; y no envías la solicitud a la dirección habitual del Form 7004, sino al mismo fax o a la misma dirección postal que la propia declaración, siempre dentro del plazo ordinario.

4Part I: la sociedad declarante

El Part I describe la LLC. En la línea 1a va la dirección completa, con suite o número de oficina; una dirección extranjera se escribe en el orden ciudad, provincia o región, país, sin abreviar el país. La línea 1c pide el total del balance; en una sociedad estadounidense es el importe del campo D de la primera página del Form 1120. Las líneas 1d y 1e piden una descripción de la actividad principal y su código de seis dígitos, sacado de la lista de las Instructions del Form 1120.

La línea 1f es la suma, en dólares estadounidenses, de todas las operaciones con personas vinculadas extranjeras que declaras en este formulario en los Parts IV, V y VI. La línea 1g pregunta cuántos Forms 5472 presenta la sociedad en total ese año, porque cada persona vinculada lleva su propio formulario. La línea 1h es la suma de las líneas 1f de todos esos formularios. La casilla 1j se marca si la sociedad presenta el Form 5472 por primera vez. En la línea 1o figuran los países en los que la sociedad desarrolla principalmente su actividad; «mundial» no se admite expresamente. Y en la línea 3 la LLC unipersonal marca que es una Foreign-owned U.S. DE.

5Part II y III: propietario y persona vinculada

En el Part II figura el socio con al menos un 25 por ciento. En la LLC unipersonal, ese socio es su propietario. Si la LLC es tuya a través de una sociedad, esa sociedad es el socio directo en las líneas 4 y tú puedes aparecer como socio indirecto en las líneas 6; para la participación indirecta, las Instructions exigen un anexo que explique la atribución.

5.1Número fiscal, Reference ID y número fiscal extranjero

El formulario pide tres números por cada socio. Primero, el número fiscal estadounidense, si existe: SSN o ITIN en el caso de personas físicas, EIN en el de sociedades. Si el propietario no tiene ninguno, la LLC indica un Reference ID Number. Este número lo asigna la propia sociedad, sin solicitarlo al IRS. Se compone de letras y cifras, sin espacios ni caracteres especiales, tiene como máximo 50 caracteres y debe mantenerse igual año tras año. Así que para el Form 5472 no necesitas un ITIN. En tercer lugar, la LLC unipersonal indica el número fiscal extranjero del propietario; si no lo hay, escribe «None» o «N/A».

5.2Part III

El Part III describe a la persona vinculada con la que se realizaron las operaciones declaradas. Las Instructions son claras: todas las sociedades rellenan el Part III, aunque la persona sea la misma que en el Part II. En una LLC unipersonal cuyo único interlocutor entre las personas vinculadas es el propietario, los datos del Part II y del Part III son, por tanto, los mismos.

6Part IV y V: las operaciones

El Part IV recoge las operaciones monetarias con una persona vinculada extranjera, separando los importes recibidos (líneas 9 a 22) de los pagados (líneas 23 a 36). Todos los importes van en dólares estadounidenses y un anexo indica los tipos de cambio utilizados. Los préstamos se declaran con el saldo inicial y final o con la media mensual. Cuando un importe no puede determinarse con exactitud, las Instructions permiten una estimación razonable de entre el 75 y el 125 por ciento del importe real. Y si un importe, o un conjunto de importes con la misma persona, no supera en total los 50.000 $, puede declararse en la categoría de hasta 50.000 $ («or less»).

6.1Part V: solo para la LLC unipersonal

El Part V existe solo para la Foreign-owned U.S. DE. Marcas la casilla si la LLC tuvo durante el año alguna operación que no figure ya en el Part IV, y la describes en un anexo. Se mencionan expresamente los importes relacionados con la constitución, disolución, adquisición y venta de la sociedad, así como las aportaciones y retiradas. En la práctica, aquí va lo principal del año para muchas sociedades: la transferencia del capital inicial, los gastos de constitución que pagaste de tu bolsillo y cada retirada. El anexo debe indicar el tipo, la fecha o el periodo y el importe de cada operación.

6.2Part VI y VII

El Part VI recoge operaciones en las que no hubo solo dinero de por medio o en las que el valor no correspondió a la contraprestación completa, por ejemplo, si cedes gratis a la LLC software, trabajo o un vehículo. También aquí las Instructions exigen un anexo con la descripción y el valor de mercado estimado. El Part VII, con información adicional, lo rellenan todas las sociedades; sus preguntas tratan sobre todo de pagos especiales de intereses y cánones y de otros casos particulares que rara vez afectan a una sociedad pequeña.

7Presentación por fax o correo postal

La LLC unipersonal con propietario extranjero tiene su propia dirección: las que aparecen en las Instructions del Form 1120 no se le aplican. El Form 1120 pro forma, con el Form 5472 y todos los anexos, se envía por fax con al menos 300 DPI al 855-887-7737 o por correo a Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. Esta LLC no puede presentar el Form 5472 por vía electrónica.

Si lo envías por fax, guarda el informe de transmisión con fecha, hora, número de páginas y número de destino junto con la versión enviada. Si lo mandas por correo, usa un envío que acredite la fecha de entrega.

8Documentos que debes conservar

La obligación de declarar va unida a una obligación de conservar documentación. La sociedad debe llevar libros y registros suficientes para acreditar la exactitud de sus datos, incluidos los documentos que puedan ser relevantes para el tratamiento fiscal de las operaciones con personas vinculadas. Así lo establecen la Section 6001 y el reglamento 26 CFR 1.6038A-3. Las sociedades con menos de 10 millones de $ de ingresos brutos en EE. UU. están exentas de las normas especiales de conservación de este reglamento, pero no de la declaración ni de la obligación general de la Section 6001. El manual del IRS subraya expresamente que no hay ninguna excepción para sociedades pequeñas en la presentación del Form 5472.

En la práctica, esto significa: extractos bancarios de la LLC de todo el año, justificantes de cada transferencia entre tú y la LLC, facturas de operaciones con tus otras sociedades, los documentos de constitución y una copia de cada declaración presentada con su informe de envío. Cómo montar la contabilidad para ello te lo explicamos en Contabilidad para la LLC en EE. UU..

9Si falta la declaración

Si no se presenta el Form 5472 o no se presenta en la forma exigida, la Section 6038A(d) impone una sanción de 25.000 $ por cada ejercicio fiscal. La misma sanción se aplica si la sociedad no lleva los registros obligatorios. Según las Instructions, un Form 5472 sustancialmente incompleto se considera no presentado. Si el incumplimiento se prolonga más de 90 días tras el aviso del IRS, se suman otros 25.000 $ por cada persona vinculada y cada periodo de 30 días o fracción, sin límite. Para datos falsos o fraudulentos, las Instructions remiten además a las normas sancionadoras de las Sections 7203, 7206 y 7207.

La sanción no es automática ni inevitable. Quien pueda demostrar una causa justificada puede solicitar la condonación, y en sociedades pequeñas con poca vinculación con EE. UU. el IRS debería valorar esa causa con generosidad. Cómo se hace, qué documentos necesita la solicitud y por qué la regla de tolerancia habitual no se aplica al Form 5472 te lo contamos en Sanciones y presentación fuera de plazo. Cuándo vence la declaración a lo largo del año, junto con el Annual Report y el Registered Agent, lo verás en el calendario anual de cumplimiento.

En resumen

• Una LLC con un único propietario extranjero se considera corporation nacional a efectos de la Section 6038A y declara sus operaciones con personas vinculadas en el Form 5472.
• La declaración se presenta con un Form 1120 pro forma que solo contiene nombre, dirección, EIN y casilla E, dentro del plazo del Form 1120.
• El Part V existe solo para esta LLC: ahí se describen, con un anexo, la constitución, la disolución, las aportaciones y las retiradas.
• Se presenta por fax al 855-887-7737 o por correo a Ogden, no por vía electrónica.
• Si falta la declaración o está sustancialmente incompleta, la ley impone 25.000 $ por ejercicio fiscal.

Cómo te ayudamos

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