Donazioni USA e tasse: quando ti serve il Form 3520 o il Form 709

Due genitori in Europa bonificano alla figlia con passaporto americano i soldi per la prima casa. Un americano regala al figlio una parte del suo portafoglio titoli. Una nonna in Ohio lascia la sua casa alla nipote che vive in Europa. In ognuno di questi casi a fare domande sono due Stati, e chiedono cose diverse: gli USA tassano le donazioni in capo al donante e chiedono al beneficiario di dichiarare i regali ricevuti dall'estero. Questa pagina mette ordine tra i casi per cittadini americani e titolari di green card che vivono in Europa.

1Tre domande prima di ogni donazione oltreoceano

Prima di pensare ai moduli, ti aiutano tre domande. Chi dona: una US person o qualcuno senza obblighi fiscali negli USA? Chi riceve: tu come US person o un familiare senza passaporto americano? E dove vivono entrambi, in quale paese e, in Svizzera, in quale cantone? Dalle risposte capisci quale imposta entra davvero in gioco e quale dichiarazione va presentata.

Secondo il 26 U.S.C. § 2501, l'imposta USA sulle donazioni colpisce il donante. Riguarda i cittadini americani e le persone residenti negli USA su tutto il loro patrimonio mondiale. Chi non è cittadino americano né residente negli USA la paga solo su determinati beni situati negli USA e, secondo il § 2501(a)(2), non sui beni immateriali come i titoli. Il beneficiario non paga imposta sulle donazioni negli USA, ma ha obblighi dichiarativi. Il quadro completo dei tuoi obblighi fiscali USA lo trovi nella panoramica sugli obblighi fiscali USA per americani in Europa.

2Ricevi qualcosa: il Form 3520 per i regali dall'estero

Se come US person ricevi un regalo o un'eredità da una persona straniera, negli USA non paghi imposta sul reddito, purché si tratti davvero di un regalo. L'IRS però vuole saperlo quando gli importi superano una certa soglia. La dichiarazione va fatta nella Parte IV del Form 3520.

La soglia dipende da chi dona. Per regali ed eredità da un nonresident alien o da un patrimonio ereditario estero, dichiari quando il totale nell'anno fiscale supera 100.000 $, sommando i regali di persone che sai, o dovresti sapere, essere collegate al donante. Se padre e madre regalano 60.000 $ ciascuno, la soglia è superata. Da lì indichi separatamente ogni singolo regalo oltre 5.000 $. Per presunti regali da società di capitali o di persone estere la soglia è di 20.573 $ per il 2026, e l'IRS può riqualificare questi pagamenti.

Il Form 3520 si presenta separatamente dalla dichiarazione dei redditi e va spedito all'IRS Service Center di Ogden. La scadenza è di norma il 15° giorno del quarto mese dopo la fine del tuo anno fiscale. Se sei cittadino americano e vivi fuori dagli USA, la scadenza slitta al 15° giorno del sesto mese. Se hai chiesto una proroga per la dichiarazione, vale anche per il Form 3520, ma al massimo fino al 15 ottobre. Un'ulteriore proroga della dichiarazione fino a dicembre non proroga il Form 3520. In caso di proroga, spunta la casella 1k perché il modulo non risulti tardivo.

Per una dichiarazione tardiva, incompleta o errata la sanzione prevista dal § 6039F(c) è il 5 per cento del regalo per ogni mese, fino a un massimo del 25 per cento, salvo tu abbia un motivo giustificato. Inoltre l'IRS può decidere da solo come trattare il regalo ai fini dell'imposta sul reddito. Se presenti il Form 3520 in ritardo, puoi allegare una motivazione, il cosiddetto reasonable cause statement. Secondo le indicazioni dell'IRS, per il Form 3520 viene valutata prima di applicare una sanzione, se in cima alla prima pagina segnali che è allegata.

Due cose non sono regali ai fini di questa dichiarazione: i pagamenti di tasse universitarie e cure mediche fatti direttamente per te. E le distribuzioni da un trust estero non vanno nella Parte IV, ma nella Parte III dello stesso modulo. Come funzionano i trust dal punto di vista americano lo trovi in Trust USA per clienti non residenti negli USA.

3Doni tu: imposta USA sulle donazioni e Form 709

Se sei cittadino americano, l'imposta USA sulle donazioni ti riguarda in tutto il mondo, anche se vivi in Europa da decenni e il regalo riguarda un conto a Milano o a Lugano. La maggior parte dei regali comunque non fa scattare alcuna imposta, perché la legge prevede due franchigie.

La prima è la franchigia annuale. Per il 2025 e il 2026 i primi 19.000 $ che regali a una persona nell'anno non contano, purché non si tratti di un regalo di un interesse futuro. Se resti sotto questa cifra, non presenti il Form 709.

La seconda è la franchigia unica per donazioni e successione, il basic exclusion amount. Per il 2026 è di 15 milioni di $ e in seguito viene adeguata all'inflazione. Se un regalo supera la franchigia annuale, presenti il Form 709 e consumi una parte di questa franchigia. L'imposta scatta solo quando è esaurita, e allora arriva fino al 40 per cento. Il Form 709 scade il 15 aprile dell'anno successivo. I coniugi non presentano una dichiarazione congiunta sulle donazioni: ognuno compila la propria.

Un coniuge senza passaporto americano cambia i conti. La deduzione illimitata per i regali tra coniugi, secondo il § 2523(i), non si applica se tuo marito o tua moglie non è cittadino americano. Al suo posto c'è una franchigia annuale più alta: 190.000 $ per il 2025, 194.000 $ per il 2026. Per i regali al coniuge ti serve il Form 709 solo oltre questa soglia o per un regalo di un interesse futuro. E la ripartizione di un regalo a terzi tra i due coniugi, il gift splitting, è esclusa se uno di voi, al momento del regalo, non era né cittadino americano né residente negli USA.

4Cosa regalano coniuge, genitori o figli senza passaporto USA

Se a donare è qualcuno senza cittadinanza americana e senza residenza negli USA, l'imposta USA sulle donazioni si limita ai beni situati negli USA, e i beni immateriali come azioni, quote di fondi o crediti sono esclusi secondo il § 2501(a)(2). Per la tipica famiglia europea significa questo: i nonni europei che trasferiscono un portafoglio titoli al nipote americano non pagano imposta USA sulle donazioni. Il nipote dichiara il regalo sul Form 3520 se supera 100.000 $.

Le cose possono cambiare se il regalo è un immobile o un bene mobile situato negli USA. Un appartamento per le vacanze in Florida che una donna austriaca regala al figlio è un bene negli USA, e per questo può essere lei stessa soggetta all'imposta sulle donazioni. Come gli USA trattano i non americani in caso di successione e donazione lo trovi nel dettaglio in L'imposta di successione USA per non cittadini americani.

Per le imposte sui guadagni futuri conta anche un altro aspetto. Con una donazione il beneficiario, secondo il § 1015, di norma eredita il costo d'acquisto del donante; solo per calcolare una perdita vale il valore di mercato, se inferiore. Con un'eredità vale invece, secondo il § 1014, il valore di mercato al giorno del decesso. Chi in seguito vende beni ricevuti in dono paga quindi negli USA le tasse sull'intero aumento di valore dall'acquisto fatto dal donante.

5Ereditare: l'imposta di successione USA per americani in Europa

Quando muore un cittadino americano, l'imposta di successione USA colpisce il suo patrimonio mondiale, ovunque abbia vissuto. Il basic exclusion amount di 15 milioni di $ per il 2026 vale per le donazioni in vita e la successione insieme: quanto consumato in vita manca al momento dell'eredità.

Anche qui c'è una regola speciale per le coppie in cui un coniuge non ha il passaporto americano. La deduzione coniugale, che rende esente il patrimonio lasciato al coniuge superstite, secondo il § 2056(d) non si applica se il coniuge superstite non è cittadino americano, a meno che il patrimonio non passi in un qualified domestic trust. Cosa significa in pratica lo trovi in Se muori prima tu, paga tua moglie.

Se come US person erediti da qualcuno senza obblighi fiscali negli USA, per esempio da genitori europei, l'asse ereditario non paga imposta di successione USA sui beni in Europa. A te resta la dichiarazione sul Form 3520 se l'eredità supera 100.000 $, più l'imposta di successione del tuo paese di residenza.

6Il lato svizzero

In Svizzera la Confederazione non preleva alcuna imposta su successioni e donazioni. Tutti i cantoni, tranne Obvaldo e Svitto, applicano un'imposta di successione, e tutti tranne Lucerna, Obvaldo e Svitto un'imposta sulle donazioni. È competente il cantone di domicilio del defunto o del donatore; per gli immobili, il cantone in cui si trovano. Franchigie ed esenzioni, ad esempio per coniugi e discendenti, le stabilisce ogni cantone per conto suo.

8Regali da ex cittadini americani

Una regola speciale riguarda le famiglie in cui qualcuno ha rinunciato alla cittadinanza americana o alla green card. Se questa persona è considerata Covered Expatriate, la § 2801 impone un'imposta al destinatario statunitense dei suoi regali ed eredità. L'aliquota è quella massima dell'imposta di successione e si applica alla parte che supera la franchigia annua, per il 2026 pari a 19.000 $. Per i dettagli l'IRS rimanda alle Regulations definitive di gennaio 2025. Chi è considerato Covered Expatriate lo trovi in Exit Tax e Form 8854.

9Cosa chiarire prima di una donazione

• Status di entrambe le parti: il donatore è una US person? E il beneficiario? E dove vivono?
• Tipo di patrimonio: denaro e titoli, un immobile in Europa o beni negli USA?
• Importi annui: i regali di una famiglia superano insieme 100.000 $, oppure doni a una persona più di 19.000 $?
• Donazioni precedenti: negli USA conta la parte già utilizzata della franchigia a vita.
• Scadenze: il 15 aprile per il Form 709; il 15 giugno o, con proroga, il 15 ottobre per il Form 3520 se vivi all'estero.
• Segnalazione dei conti: un conto o un deposito titoli ricevuto in dono rientra dal momento dell'acquisizione nella tua dichiarazione FBAR.