Dichiarazione FBAR: perché Washington vuole conoscere il tuo conto in Europa

L'FBAR è la dichiarazione con cui la maggior parte degli americani in Europa scopre per la prima volta quanto è lungo il braccio del fisco USA. Non costa un centesimo di tasse. Ti chiede solo di comunicare ogni anno al Dipartimento del Tesoro USA ogni conto che hai fuori dagli Stati Uniti o di cui puoi disporre: il conto corrente, il conto deposito, il deposito titoli, l'assicurazione sulla vita con valore di riscatto, il conto dei tuoi genitori su cui hai una delega. Questa pagina spiega chi deve dichiarare, da quale soglia, quali conti rientrano, come trattare conti cointestati e previdenza, quale tasso di cambio usare e come si presenta. Cosa succede se mancano degli anni lo trovi in Recuperare l'FBAR e sanzioni.

1Cos'è l'FBAR e chi lo presenta

FBAR sta per Report of Foreign Bank and Financial Accounts. Il modulo si chiama FinCEN Form 114 e non si basa sulla legge fiscale, ma sul Bank Secrecy Act. Il destinatario è il Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), un'agenzia del Dipartimento del Tesoro USA; è l'IRS a far rispettare l'obbligo. Per questo l'FBAR non fa parte della dichiarazione dei redditi, ma si presenta separatamente.

Deve presentarlo ogni US person. Il regolamento individua tre gruppi: cittadini USA, persone fiscalmente residenti negli USA secondo le regole della legge sull'imposta sul reddito e società, trust e altri enti costituiti secondo il diritto USA. Per chi legge questa pagina significa: se hai la cittadinanza USA, con o senza passaporto, devi dichiarare. Se hai una green card sei residente in base al green card test e dichiari anche tu, anche se vivi da anni in Italia, in Svizzera o altrove in Europa, finché non hai rinunciato alla green card. Come rinunciarvi in modo fiscalmente corretto lo trovi in Rinunciare alla green card e tasse.

Conta la frase che l'IRS stesso mette in apertura: il fatto che un conto produca o meno redditi imponibili non incide sull'obbligo di indicarlo nell'FBAR. Un conto corrente senza interessi conta esattamente come un deposito titoli. E anche chi negli USA non deve imposte, perché l'imposta pagata nel paese di residenza viene accreditata, resta soggetto all'obbligo. Come funziona questo credito lo spiega FEIE o Foreign Tax Credit.

2La soglia: 10.000 dollari su tutti i conti insieme

L'obbligo scatta quando il valore complessivo dei tuoi conti fuori dagli USA ha superato 10.000 dollari in un qualsiasi momento dell'anno solare. Tre parole di questa frase decidono quasi ogni caso.

Valore complessivo. La soglia non vale per singolo conto, ma per tutti i conti insieme. L'IRS lo dice in modo esplicito: se due conti insieme superano 10.000 dollari, vanno dichiarati entrambi. Tre conti da 4.000 dollari ciascuno fanno quindi scattare l'obbligo, e a quel punto finisce nella lista anche il quarto conto con 300 euro.

In un qualsiasi momento. Conta il valore massimo, non il saldo di fine anno. Se a dicembre lo stipendio è rimasto per poco sul conto insieme alla tredicesima, o se a marzo è arrivato il ricavato della vendita dell'auto, conta quel picco. Le istruzioni di FinCEN chiedono una stima ragionevole del valore più alto dell'anno; puoi basarti sugli estratti conto periodici, se rappresentano in modo corretto il valore massimo.

Anno solare. L'FBAR segue l'anno solare, a prescindere dal tuo anno fiscale.

2.1Come fare la conversione

Le istruzioni prevedono due passaggi. Prima determini il valore massimo di ogni conto nella sua valuta, quindi in euro o franchi. Poi converti questo valore in dollari con il tasso del Dipartimento del Tesoro USA dell'ultimo giorno dell'anno solare, anche se il picco è stato in primavera. Se per una valuta il Tesoro non pubblica un tasso, usi un altro tasso verificabile e ne indichi la fonte. Gli importi si arrotondano per eccesso al dollaro intero successivo. Se il valore risulta negativo, per esempio con un conto in rosso, indichi zero.

La tabella mostra cosa significa per chi ha conti in euro e franchi. Poiché a fine 2025 il dollaro era più debole di un anno prima, la soglia per il 2025 corrispondeva a 8.510 euro o 7.920 franchi, quindi ben sotto 10.000. Chi fa i conti a occhio finisce facilmente dalla parte sbagliata.

3Quali conti contano

Il regolamento (31 CFR 1010.350) prevede tre tipi di conti tenuti fuori dagli USA:

• Conti bancari: conto corrente, di risparmio, conto deposito, deposito vincolato e qualsiasi altro conto presso un istituto che svolge attività bancaria.
• Conti titoli: depositi presso banche e broker che negoziano o custodiscono azioni o altri titoli. Si dichiara il deposito come conto con il suo valore massimo, non ogni singolo titolo.
• Altri conti finanziari: polizze assicurative e contratti di rendita con valore di riscatto, conti presso broker di future e quote di fondi d'investimento offerti al pubblico con un valore netto d'inventario e riscatti regolari.

Secondo il quadro dell'IRS, un conto presso la filiale europea di una banca USA va nell'FBAR; un conto presso la filiale USA di una banca europea invece no. Non vanno nell'FBAR i beni che non sono conti: la casa in cui abiti o che affitti, i contanti in cassaforte, l'oro nel cassetto, i gioielli, l'auto.

3.1Titolarità o delega

Potere di firma significa che puoi disporre del denaro sul conto, da solo o insieme ad altri, dando istruzioni alla banca. L'esempio classico è la delega sul conto dei genitori. Anche questa va nell'FBAR, senza che sul conto ci sia un centesimo tuo. Il regolamento esclude alcuni dipendenti di banche vigilate e società quotate; per la delega su un conto privato di famiglia questa eccezione non vale.

4Conti cointestati e coniugi

Per un conto cointestato, ogni titolare che è una US person dichiara il valore intero del conto, non la propria quota. Lo dicono le istruzioni. Indichi anche il numero dei cointestatari e i dati del cointestatario principale; se è il tuo coniuge, è lui il cointestatario principale.

Per le coppie sposate c'è una semplificazione se entrambi sono US person. Il coniuge non deve presentare un proprio FBAR se tutti i suoi conti da dichiarare sono cointestati con te, tu li dichiari in un FBAR presentato nei termini e avete firmato entrambi il FinCEN Report 114a, da conservare con i vostri documenti. Secondo le indicazioni dell'IRS non conta se la dichiarazione dei redditi la presentate congiunta o separata. Appena uno di voi ha un conto solo a proprio nome, ciascuno presenta il proprio FBAR.

Se il tuo coniuge non è né cittadino USA né titolare di green card, non è una US person e non presenta l'FBAR. Tu però dichiari comunque il conto cointestato per il suo valore intero. È una sorpresa per molte famiglie in Europa in cui solo uno dei due è americano: il conto di famiglia su cui arrivano entrambi gli stipendi finisce per intero nell'FBAR del partner americano. Cosa dovrebbe sapere il partner senza passaporto USA, per esempio sulla dichiarazione congiunta, lo trovi in Assegni familiari e Child Tax Credit.

5Pensioni, previdenza e assicurazioni

Qui si concentrano i dubbi, e il regolamento è più restrittivo di quanto molti pensino. Sono esonerati espressamente solo i partecipanti e beneficiari di piani pensionistici USA secondo le sezioni 401(a), 403(a) e 403(b) dell'Internal Revenue Code, oltre ai titolari di IRA e Roth IRA. Per i conti che questi piani USA detengono all'estero non serve l'FBAR. Un'esenzione analoga per la previdenza europea il regolamento non la prevede.

Ne deriva una distinzione da fare per ogni contratto:

• Pensione statale: le prestazioni sul modello della Social Security erogate da uno Stato estero non sono indicate dall'IRS come soggette a dichiarazione né per l'FBAR né per il Form 8938. Ne fanno parte, per esempio, i diritti maturati nell'AVS svizzera. Un diritto di questo tipo non è un conto ai sensi del regolamento.
• Assicurazioni con valore di riscatto: le assicurazioni vita e di rendita con valore di riscatto sono, secondo il regolamento, altri conti finanziari e vanno nell'FBAR, con il valore di riscatto come valore.
• Previdenza su un conto bancario o titoli: se la previdenza privata o vincolata è tenuta come conto presso una banca o come deposito titoli, per esempio un pilastro 3a in banca o un conto di libero passaggio in Svizzera, secondo il testo del regolamento è un conto bancario o titoli all'estero. L'esenzione per i piani statunitensi non si applica.

Come vengono tassati negli USA i rendimenti e le prestazioni di questi contratti è una questione a parte, che dipende dalla convenzione. Per il FBAR conta solo se esiste un conto.

6Invio tramite BSA E-Filing

Il FBAR si presenta esclusivamente online tramite il BSA E-Filing System di FinCEN. L'IRS non accetta moduli stampati; l'invio cartaceo è possibile solo con un'esenzione da richiedere a FinCEN. Come privato non ti serve un account nel sistema: chi dichiara conti propri o conti cointestati con il coniuge può inviare il FBAR senza registrarsi. Commercialisti, avvocati ed Enrolled Agents che dichiarano per i clienti si registrano invece come istituzione e si fanno autorizzare l'invio con il FinCEN Report 114a. Il modulo 114a non va inviato: lo conservi e lo esibisci su richiesta.

Il FBAR scade il 15 aprile dell'anno successivo. Se manchi questa scadenza, ottieni automaticamente una proroga fino al 15 ottobre, senza doverla chiedere. Vale per gli anni di dichiarazione dal 2016 in poi; il testo del regolamento indica ancora il vecchio 30 giugno, mentre IRS e Taxpayer Advocate Service indicano il 15 aprile. Come le scadenze del FBAR si incastrano con quelle della dichiarazione dei redditi lo trovi nel calendario delle scadenze per americani all'estero.

Per ogni conto indichi istituto, indirizzo, numero di conto, tipo di conto e valore massimo in dollari. Se hai 25 o più conti, all'inizio basta il numero con alcuni dati di base; i dettagli li fornisci quando l'autorità li richiede. Per ogni conto dichiarato devi conservare documenti con nome del titolare, numero di conto, nome e indirizzo dell'istituto, tipo di conto e valore massimo dell'anno, di norma per cinque anni dalla scadenza del FBAR. La legge non prescrive quali documenti; bastano gli estratti conto, se contengono questi dati.

7FBAR e Form 8938 sono due obblighi distinti

Oltre al FBAR esiste una seconda dichiarazione dei patrimoni esteri: il Form 8938 previsto dal Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA). Fa parte della dichiarazione dei redditi e va all'IRS. L'IRS chiarisce espressamente che il Form 8938 non sostituisce il FBAR né lo modifica. Chi raggiunge le soglie di entrambi li presenta tutti e due.

Per gli americani residenti all'estero le soglie del Form 8938 sono molto più alte. Single e coniugi con dichiarazione separata devono dichiarare se i loro patrimoni esteri rilevanti superavano 200.000 $ l'ultimo giorno dell'anno o 300.000 $ in qualsiasi momento; con dichiarazione congiunta valgono 400.000 $ e 600.000 $. In compenso il Form 8938 comprende anche voci che non vanno nel FBAR, per esempio partecipazioni dirette in società estere. Cosa segnalano su di te le banche europee in base al FATCA e perché ti chiedono un modulo W-9 lo spiega FATCA in Europa. Il contesto sullo scambio di informazioni è nell'articolo Gli USA e lo scambio automatico di informazioni.

8Cosa rischi in caso di errori

Il FBAR è una semplice dichiarazione, ma le sanzioni per una dichiarazione mancante o errata sono alte e non si calcolano su un'imposta. Per una violazione non intenzionale la legge prevede una sanzione massima per violazione, adeguata ogni anno all'inflazione; per le sanzioni stabilite dal 17 gennaio 2025 è di 16.536 $. In caso di dolo la sanzione può arrivare al 50 per cento del saldo del conto. L'autorità ha margine di discrezionalità e in molti casi senza dolo un controllo si chiude con una lettera di avvertimento invece che con una sanzione.

Se mancano degli anni, conta l'ordine: prima capire se manca solo il FBAR o anche redditi e dichiarazioni, poi scegliere la strada giusta. Trovi tutto nel dettaglio in Recuperare il FBAR e sanzioni, mentre la strada per gli anni senza alcuna dichiarazione USA è descritta in Streamlined Procedure: mettersi in regola con le tasse USA senza sanzioni. La panoramica di tutti gli obblighi, dalla dichiarazione dei redditi alle segnalazioni, è nella guida Obblighi fiscali USA per americani in Europa.

La preparazione più semplice è un elenco di tutti i conti con il saldo massimo dell'anno, da compilare a gennaio: è insieme la tua documentazione da conservare, la base per il FBAR e il tuo controllo per il Form 8938.

In sintesi

• Il FBAR lo presenta ogni US person, cioè cittadini USA e titolari di green card, se i suoi conti fuori dagli USA hanno superato complessivamente 10.000 $ in qualsiasi momento dell'anno.
• Vanno dichiarati conti bancari, titoli e altri conti finanziari, comprese assicurazioni con valore di riscatto, fondi e conti su cui hai solo una delega.
• Il valore massimo di ogni conto si converte al cambio del Tesoro USA del 31 dicembre; per il 2025 la soglia corrispondeva a 8.510 euro o 7.920 franchi.
• Il FBAR scade il 15 aprile, con proroga automatica al 15 ottobre, si invia online a FinCEN ed è separato dalla dichiarazione dei redditi.
• Il Form 8938 non sostituisce il FBAR; chi raggiunge entrambe le soglie li presenta tutti e due.

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