Substantial Presence Test: cuándo presentas la 1040 o la 1040-NR

Enviar al IRS la Form 1040 o la Form 1040-NR no es cuestión de gustos ni de pasaporte. El formulario depende de tu estatus en el derecho fiscal estadounidense: Resident Alien o Nonresident Alien. Ese estatus lo determinan dos pruebas legales, varias excepciones y, al final, el convenio de doble imposición con tu país. En esta página repasamos el análisis en el mismo orden que exige el IRS. Qué incluye la declaración, qué plazos se aplican y cómo la preparamos por ti lo encontrarás en nuestra página Declaración de la renta en EE. UU. para personas físicas, Form 1040 y 1040-NR.

1Por qué el formulario depende del estatus

Un Resident Alien tributa como un ciudadano estadounidense: por toda su renta mundial, en la Form 1040. Un Nonresident Alien solo declara las rentas de fuente estadounidense y las vinculadas a una actividad empresarial en EE. UU., en la Form 1040-NR. Para quien tiene ingresos, cuentas e inmuebles en Europa, la diferencia es enorme. Como Resident, el sueldo de Madrid, el alquiler de Valencia y los intereses de tu banco entran en la declaración estadounidense. Como Nonresident, se quedan fuera.

Lo que cuenta es el año natural, y para el formulario cuenta tu estatus al final de ese año. Quien llega o se marcha a lo largo del año suele ser ambas cosas: Nonresident una parte y Resident la otra. Ese año de doble estatus tiene sus propias reglas, que explica la guía Año de llegada y año de salida. Aquí tratamos la pregunta previa: ¿cómo se llega a ser Resident?

2El Green Card Test

La primera prueba es sencilla. Quien, en cualquier momento del año natural, tiene derecho legal a residir de forma permanente en EE. UU. es Resident. Normalmente lo acredita la Permanent Resident Card, la green card. Da igual cuántos días pases realmente en el país.

Ahí está la trampa para quienes han vuelto a Europa con green card. A efectos fiscales, el estatus de Resident no termina con la mudanza ni porque la tarjeta haya caducado. Solo termina cuando te lo retiran o cuando renuncias formalmente a él, por ejemplo con la Form I-407 ante la autoridad de inmigración o un consulado de EE. UU. Hasta entonces, el IRS te exige año tras año una Form 1040 con tu renta mundial. Si en esa situación te acoges al convenio para que te traten como Nonresident, debes saber que, en titulares de green card de larga duración, este paso puede activar las normas estadounidenses de impuesto de salida.

3El Substantial Presence Test, día a día

Sin green card, decide el Substantial Presence Test del 26 U.S.C. § 7701(b)(3). Lo cumples cuando se dan estas dos condiciones a la vez:

• Has estado en EE. UU. al menos 31 días en el año natural en curso.
• Los días del año en curso, más un tercio de los días del año anterior, más un sexto de los días del año previo a ese, suman al menos 183.

Cuenta como día en EE. UU. cualquier día natural en el que estés físicamente en el país, aunque sea un rato. Así que cuentan tanto el día de llegada como el de salida. EE. UU. comprende los 50 estados, el District of Columbia y las aguas territoriales, pero no los territorios estadounidenses ni el espacio aéreo.

Con esta ponderación, un visitante habitual puede acabar siendo residente sin haber pasado nunca medio año seguido en el país. El propio IRS calcula que tres años de 120 días cada uno suman 180 días y se quedan justo por debajo del límite. Con 122 días al año, el límite se alcanza. Si viajas con una frecuencia parecida cada año, no mires solo el año en curso: mira los tres. Y al revés: si este año te quedas por debajo de 31 días, no eres residente este año, da igual cuánto tiempo pasaras en EE. UU. los años anteriores.

Lo mejor es contar los días a partir de los sellos de entrada y salida o de tus reservas de viaje, por separado para cada uno de los tres años. Una lista bien hecha también te sirve de prueba si el IRS pregunta más adelante.

4Días que no cuentan y Form 8843

La ley excluye algunos días del cómputo. Para quien viaja desde Europa, estos son los importantes:

• Tránsito. Días en los que estás menos de 24 horas en EE. UU. para hacer escala entre dos lugares fuera del país. Si aprovechas para una reunión de negocios, aunque sea en el aeropuerto, ya no estás en tránsito.
• Enfermedad. Días en los que querías salir del país pero no pudiste por una enfermedad surgida durante tu estancia en EE. UU. Una enfermedad que ya tenías antes de entrar y que conocías no cuenta.
• Exempt Individuals. Días en los que perteneces a uno de los grupos cuya presencia no cuenta: personas con estatus diplomático o similar, profesores y trainees, y estudiantes con visado de estudios o de intercambio que cumplan sus condiciones, así como deportistas profesionales durante los días de competición de un torneo benéfico. Para profesores y estudiantes hay límites temporales que abarcan varios años.
• Trabajadores transfronterizos y tripulaciones. Quienes se desplazan a diario desde Canadá o México y los tripulantes de buques extranjeros.

Si descuentas días por enfermedad o como profesor, trainee, estudiante o deportista profesional, tienes que presentar la Form 8843. Se adjunta a la Form 1040-NR; si no tienes que presentar declaración, la envías sola al Internal Revenue Service Center de Austin, Texas, dentro del plazo de la Form 1040-NR. Si no presentas la Form 8843 a tiempo, no podrás excluir los días como deportista profesional ni por enfermedad, salvo que demuestres con pruebas claras que intentaste cumplir de buena fe con tus obligaciones.

5Vínculo más estrecho con tu país: Form 8840

Aunque cumplas el test, puedes seguir siendo Nonresident gracias a la Closer Connection Exception. Tiene tres requisitos y deben cumplirse los tres:

• Has estado en EE. UU. menos de 183 días en el año en curso.
• Tu Tax Home estuvo todo el año en otro país. Es el lugar de tu actividad principal, es decir, donde trabajas de forma estable como empleado o autónomo, viva donde viva tu familia.
• Tenías con ese país un vínculo más estrecho que con EE. UU.

El IRS valora ese vínculo según los hechos de tu vida: dónde está tu vivienda habitual, disponible en todo momento, dónde vive tu familia, dónde tienes tus cosas personales, dónde eres socio de clubes, asociaciones o comunidades, dónde tienes negocios, dónde tienes el carné de conducir y dónde votas, y qué país indicas como residencia en formularios y documentos bancarios. Da igual si la vivienda es de alquiler o en propiedad.

La excepción queda descartada si ese mismo año diste pasos para obtener una green card o tenías en trámite una solicitud de cambio de estatus. El vínculo más estrecho se alega con la Form 8840, adjunta a la Form 1040-NR o enviada sola al IRS en Austin, también dentro del plazo de la Form 1040-NR. Sin la Form 8840 a tiempo no puedes acogerte a la excepción, salvo que demuestres que intentaste cumplir de buena fe con tus obligaciones.

6El convenio como última instancia: Form 8833

Si has estado en EE. UU. 183 días o más en el año, no puedes usar la Closer Connection Exception. Te queda el convenio de doble imposición. Si eres Resident según el derecho estadounidense y también residente según el de tu país, los convenios suelen decidir en este orden: vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad y, por último, un acuerdo entre autoridades.

Si, según el convenio, la residencia corresponde a tu país, el IRS calcula tu impuesto como el de un Nonresident. Presentas la Form 1040-NR y adjuntas la Form 8833, con la que declaras que te acoges al convenio. Para fines distintos del cálculo del impuesto sigues siendo Resident, así que el IRS puede pedirte otras declaraciones informativas. Si no lo comunicas con la Form 8833, te arriesgas a una sanción de 1.000 $ por caso según el 26 U.S.C. § 6712. Cómo influyen los convenios en otros aspectos, como dividendos, intereses y salarios, lo explica la guía Declarar la posición del convenio y sus ventajas.

7Form 1040 y Form 1040-NR, frente a frente

Una vez claro tu estatus, el formulario también lo está. Las dos declaraciones se parecen, pero se calculan con reglas distintas. Los Nonresidents no tienen deducción estándar, solo tres modalidades de declaración y ninguna declaración conjunta con el cónyuge. Si estás casado, como Nonresident aplicas la tarifa de cónyuges que declaran por separado, aunque tu pareja no tenga ingresos en EE. UU. Solo hay declaración conjunta si uno de los dos es ciudadano estadounidense o Resident y ambos elegís que se os trate como Residents todo el año; eso sí, entonces los dos declaráis vuestra renta mundial.

La Form 1040-NR siempre va acompañada del Schedule OI. En él indicas tus nacionalidades, en qué país tuviste la residencia fiscal ese año, si alguna vez solicitaste una green card y con qué visado o estatus estabas en EE. UU. el último día del año. Si entraste con ESTA, indicas el Visa Waiver Program y tu país. Además, se piden las fechas de entrada y salida del año y el número de días en EE. UU. del año en curso y de los dos anteriores, que según el IRS cuentas con los sellos del pasaporte u otros documentos. Aquí es donde más agradecerás la lista que preparaste para el Substantial Presence Test. Las rentas pasivas de fuente estadounidense que tributan al 30 % o al tipo del convenio van en el Schedule NEC. Las deducciones vinculadas a rentas de un negocio en EE. UU. se declaran en el Schedule A de la Form 1040-NR. La Form 1040-NR se puede presentar por vía electrónica. Si no tienes Social Security Number, necesitas un ITIN, que solicitas con la Form W-7 junto con la declaración; tienes más información en la guía Form W-7 y la documentación para el ITIN. Los plazos de presentación y la prórroga los explica la guía Plazo de la declaración de la renta en EE. UU..

Si no quieres preparar la declaración por tu cuenta, nos encargamos nosotros, sea la 1040 o la 1040-NR: tu declaración de la renta en EE. UU..

En resumen

• Presentar la Form 1040 o la 1040-NR depende de tu estatus: Resident Alien si tienes green card o superas el Substantial Presence Test; si no, Nonresident Alien.
• El test exige al menos 31 días en el año en curso y 183 días ponderados: todos los días de este año, un tercio de los del año anterior y un sexto de los del año previo a ese.
• No cuentan los días de tránsito breve, los pasados en EE. UU. por una enfermedad ni los días como Exempt Individual; para la enfermedad y los Exempt Individuals el IRS exige la Form 8843.
• Si estuviste menos de 183 días del año en EE. UU. y demuestras un vínculo más estrecho con tu país, sigues siendo Nonresident con la Form 8840; además, el convenio puede convertirte en Nonresident incluso después, con la Form 8833.

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