Convenio de doble imposición en la declaración de EE. UU.: cuándo toca el Form 8833

Muchos países europeos tienen un convenio de doble imposición con Estados Unidos, y mucha gente deduce que no tiene que hacer nada más en su declaración estadounidense. No es así: el convenio solo surte efecto en la declaración de EE. UU. si lo invocas, a menudo con un formulario propio, y a los residentes en EE. UU. solo se les aplica en parte. Aquí verás cómo entra el convenio en el Form 1040 y el Form 1040-NR, cuándo es obligatorio el Form 8833, qué activa la regla de doble residencia y cómo reparten los convenios las pensiones, la Social Security, los dividendos y las ganancias patrimoniales.

Un convenio de doble imposición no es un paraguas que se abre solo. Reparte entre dos Estados el derecho a gravar una renta y limita la retención en origen. En la declaración de EE. UU. actúa cuando lo aplicas y, a veces, solo si se lo comunicas al IRS en un formulario propio. La visión general la tienes en Declaración de la renta en EE. UU. para europeos; las reglas para el salario en un desplazamiento, la regla de los 183 días, las desarrolla la página Desplazamiento a EE. UU.: impuestos y salario, y la retención y los formularios W-8, la página Formularios W-8 del IRS. Aquí vemos cómo entra el convenio en tu Form 1040 o Form 1040-NR.

1Las dos vías por las que actúa el convenio

El convenio llega a tus impuestos de EE. UU. por dos vías.

En origen. Sobre muchas rentas de fuente estadounidense que cobran extranjeros, el pagador retiene un 30 %. Con el convenio el tipo baja: en dividendos para particulares, a un máximo del 15 %; en intereses, por lo general a cero. Para ello entregas al pagador, por ejemplo tu bróker o la sociedad estadounidense, un W-8BEN antes del pago. Si el pagador ha retenido correctamente y no tienes otras rentas en EE. UU., muchas veces ni siquiera tienes que presentar declaración.

En la declaración. Cuando hace falta declarar, aplicas el convenio en la propia declaración: excluyes una renta, aplicas un tipo más bajo o pides que te traten como nonresident por la regla de doble residencia. La ley lo llama treaty-based return position. Según el § 6114, debes declarar cualquier posición con la que sostengas que un convenio prevalece sobre una norma fiscal de EE. UU. o la modifica. El formulario para ello es el Form 8833.

Como esta comunicación va ligada a la declaración, puede obligarte a presentarla: si tienes que declarar una posición y no tendrías que presentar nada más, presentas igualmente una declaración con nombre, dirección, número fiscal, firma y Form 8833. Para ello necesitas un número fiscal estadounidense; más información en Solicitar el ITIN.

3Form 8833: cuándo es obligatorio y cuándo no

Las regulations del § 6114 enumeran posiciones que siempre hay que declarar y eximen otras. Para particulares europeos, la lista de exenciones es por suerte larga. Según el § 301.6114-1(c), quedan exentos, entre otros:

• el tipo de retención reducido sobre dividendos, intereses, alquileres o cánones que pertenecen a un particular,
• las posiciones sobre salarios, pensiones, rentas vitalicias, Social Security y otras pensiones públicas, así como sobre rentas de artistas, deportistas, estudiantes, aprendices y profesores,
• la reasignación de la fuente de una renta a efectos del límite de la deducción por impuestos extranjeros,
• las posiciones derivadas de un convenio de seguridad social,
• todas las partidas de un particular que juntas no superen 10.000 $ al año.

La comunicación sigue siendo obligatoria sobre todo en estos casos:

• Tienes doble residencia y pides que te traten como nonresident por la regla de doble residencia (lo vemos en el siguiente apartado).
• El convenio reduce o modifica el impuesto sobre la ganancia por la venta de un inmueble en EE. UU.
• No tributas por los beneficios de un negocio en EE. UU. porque, según el convenio, no existe establecimiento permanente.
• El convenio cambia la fuente de una renta o concede una deducción que la ley no prevé.

Quien no cumple con la obligación de declarar paga, según el § 6712, 1.000 $ por caso (una sociedad de capital, 10.000 $), además de otras sanciones. El IRS puede renunciar a ella si hubo causa justificada y buena fe. El Form 8833 se presenta por separado para cada posición y cada año; las partidas del mismo tipo y del mismo pagador puedes agruparlas. En él indicas el Estado, el artículo, la norma fiscal de EE. UU. que modifica el convenio y los hechos con sus importes.

4Doble residencia: el tie-breaker y sus consecuencias

Si tienes doble residencia y el análisis del convenio concluye que eres residente en tu país de origen, puedes pedir que en EE. UU. te traten como nonresident. Según el § 301.7701(b)-7 de las regulations, calculas entonces tu impuesto estadounidense como un nonresident, presentas el Form 1040-NR y adjuntas el Form 8833. Esto tiene consecuencias que conviene conocer:

• Solo para calcular el impuesto. Para otros fines de la ley fiscal sigues siendo residente, por ejemplo a la hora de determinar si una sociedad extranjera en la que participas se considera sociedad extranjera controlada.
• Todo o nada. Quien invoca el convenio como nonresident para una parte de sus rentas tributa por todas como nonresident, también por aquellas en las que la residencia le saldría mejor. Las propias regulations lo ilustran con un ejemplo.
• Green card. Las regulations advierten de que un Form 1040-NR puede influir en la decisión de inmigración sobre tu residencia permanente. Y quien haya tenido green card en al menos ocho de los últimos 15 años renuncia con esta elección, según las instrucciones del Form 8833, a su residencia fiscal en EE. UU. En ese caso pueden aplicarse las reglas del impuesto de salida del § 877A y presentas el Form 8854. Más información en Exit Tax.

En el año de la mudanza, el tie-breaker también puede adelantar el final de la residencia en EE. UU. Cómo funciona el año de mudanza en conjunto lo explicamos en Año de llegada y año de salida.

5Los tipos de renta de un vistazo

La tabla muestra a quién otorgan los convenios el derecho a gravar las rentas más habituales de los particulares. «Solo Estado de residencia» significa que el otro Estado no puede gravarla. «También» significa que ambos pueden, y el Estado de residencia evita la doble imposición según el último artículo del convenio.

Para la declaración estadounidense de un nonresident, esto significa lo siguiente: los alquileres de un inmueble en EE. UU. y las ganancias de su venta tributan en Estados Unidos, y la declaración correspondiente es el Form 1040-NR. Las ganancias de acciones de una cuenta de valores en EE. UU., según el convenio, solo tributan en tu país de residencia. Los dividendos de una sociedad estadounidense pueden gravarse en EE. UU. como máximo al 15 %, y el resto va a tu declaración en casa. Si quieres tributar por un alquiler en términos netos, además es clave presentar la declaración a tiempo; el plazo de 16 meses lo explicamos en la página Presentar la declaración de EE. UU. fuera de plazo.

6Pensiones y Social Security entre países

Suiza y EE. UU. Según el artículo 19, apartado 4, puede gravar el país de residencia, pero el país pagador como máximo al 15 %. Suiza concede, según el artículo 23, apartado 1, letra d, un alivio por el impuesto estadounidense sobre la pensión de EE. UU., con deducción del impuesto estadounidense y una exención de un tercio del importe neto.

Sin convenio, según la Publication 519, EE. UU. retiene a los nonresidents un 30 % de impuesto sobre el 85 % de la pensión de Social Security. Para las partidas de pensiones y Social Security no necesitas el Form 8833.

7Qué pasa en casa con tus rentas de EE. UU.

El convenio tiene dos caras, y la segunda se juega en tu declaración en casa.

En cuanto al orden, esto significa: primero van las cifras de EE. UU. Sin ellas, la Hacienda de tu país no tiene el importe para el tipo impositivo o para la deducción.

8Tu checklist del convenio en la declaración de EE. UU.

1. Aclara tu estatus. ¿Residente, no residente o con doble residencia? De ello depende si el convenio se aplica y qué formulario presentas.
2. Clasifica tus rentas. Determina para cada renta el artículo aplicable del convenio.
3. ¿En origen o en la declaración? Si el pagador retiene correctamente con el W-8BEN, muchas veces ya está todo hecho. Si no, aplicas el convenio en la declaración.
4. Revisa el Form 8833. ¿La partida está exenta o hay que declararla? En caso de duda, declárala: la multa por no hacerlo cuesta más que el esfuerzo.
5. Piensa también en casa. Pasa las cifras de EE. UU. para la exención, el tipo impositivo o la deducción a tu asesor fiscal en tu país.

En resumen

• El convenio solo surte efecto en la declaración de EE. UU. si lo invocas: en origen con el W-8BEN o en la declaración, a menudo con el Form 8833. Quien no cumple una obligación de declarar paga 1.000 $ por caso.
• Para particulares, las partidas más habituales están exentas: retención reducida sobre dividendos e intereses, salarios, pensiones, jubilaciones y Social Security.
• El Form 8833 sigue siendo obligatorio sobre todo para quienes tienen doble residencia y, mediante el tie-breaker, se acogen al trato de nonresident; presentan el Form 1040-NR. Para los titulares de green card de larga duración, esto equivale a renunciar a la residencia.
• Si eres residente en EE. UU., por la Saving Clause solo puedes invocar ciertos artículos; la doble imposición se evita entonces sobre todo con la deducción de impuestos extranjeros.
• Pensiones públicas entre Suiza y EE. UU.: tributan en el país de residencia, con un máximo del 15 % en el país pagador.

Cómo te ayudamos

• Tu declaración de la renta en EE. UU.Form 1040 o 1040-NR, con atención en inglés.
• RetencionesFormularios W-8, retención y beneficios de convenio, bien hechos.
• Consulta sobre impuestos en EE. UU.Tu duda fiscal en EE. UU., resuelta por gente que conoce ambos lados.
• Impuestos de EE. UU. para ciudadanos estadounidenses en el extranjeroForm 1040, FBAR y Streamlined para ciudadanos estadounidenses que viven en Europa.