Distacco negli USA: tasse, stipendio e perché il giorno 184 fa la differenza

Se distacchi un dipendente negli USA, devi rispondere a tre domande prima del primo stipendio: dove è residente ai fini fiscali? Chi paga il suo stipendio e chi ne sostiene il costo? E in quale Paese versa i contributi pensionistici? Le convenzioni contro le doppie imposizioni e gli accordi di sicurezza sociale danno risposte chiare, se ne conosci le condizioni.

Per il fisco del tuo paese e per l'IRS, un distacco negli USA pone la stessa domanda da due lati: a chi spetta la tassazione dello stipendio? Se il tuo dipendente paga le imposte negli USA, nel tuo paese o in entrambi non lo decide il visto, ma la convenzione contro le doppie imposizioni, e lì contano tre cose: i giorni trascorsi negli USA, il datore di lavoro che paga lo stipendio e chi alla fine ne sostiene il costo. La previdenza sociale segue invece accordi propri. Per il quadro completo sulle questioni di diritto del lavoro e di visti trovi la guida Distacco di dipendenti negli USA.

1Due Stati, due domande: residenza e luogo di lavoro

Negli USA, per gli stranieri senza green card decide il Substantial Presence Test. È residente chi nell'anno in corso è stato negli USA almeno 31 giorni e nel triennio arriva ad almeno 183 giorni, contati così: tutti i giorni dell'anno in corso, un terzo dei giorni dell'anno precedente e un sesto di quelli dell'anno ancora prima. L'IRS stessa fa un esempio: chi per tre anni è stato negli USA 120 giorni all'anno arriva a 120 più 40 più 20, cioè 180 giorni, e non è residente.

Chi risulta residente secondo il diritto di entrambi i Paesi, ai sensi della convenzione è residente in un solo Stato. La convenzione con la Germania, per esempio, verifica in ordine l'abitazione permanente, il centro degli interessi vitali, il soggiorno abituale e la cittadinanza. Chi in base a questi criteri risulta residente in Germania viene trattato come nonresident ai fini dell'imposta sul reddito USA, anche se supera il Substantial Presence Test. La residenza secondo la convenzione è il punto di partenza per tutto il resto, perché la regola dei 183 giorni protegge solo chi resta residente nel Paese d'origine.

2La regola dei 183 giorni e le sue tre condizioni

In linea di principio l'articolo 15 delle convenzioni dice: lo stipendio si tassa dove si svolge il lavoro. Se lavori negli USA, gli USA possono tassare il tuo stipendio. L'eccezione pensata per i distacchi brevi richiede tre condizioni, tutte e tre insieme:

• I giorni. Il dipendente resta negli USA al massimo 183 giorni. La convenzione con la Svizzera li conta in ogni periodo di dodici mesi che inizia o termina nell'anno fiscale.
• Il datore di lavoro. Lo stipendio è pagato da un datore di lavoro non residente negli USA, o da qualcuno per suo conto.
• La stabile organizzazione. Lo stipendio non è a carico di una stabile organizzazione del datore di lavoro negli USA.

Se manca una condizione, l'eccezione non vale, e per tutto il periodo. Chi a fine anno ha trascorso 184 giorni negli USA non perde la protezione solo dal giorno 184, ma per tutto lo stipendio legato al lavoro negli USA. In ogni distacco serve quindi un conteggio affidabile dei giorni, con le date di viaggio dal passaporto o dal record I-94.

3Chi paga lo stipendio e chi ne sostiene il costo

Spesso la seconda e la terza condizione decidono prima dei giorni. Se lo stipendio lo paga la controllata USA, il datore di lavoro è residente negli USA e l'eccezione non si applica, anche per una missione di quattro settimane. Lo stesso vale se lo stipendio è a carico di una stabile organizzazione che la società europea ha negli USA, per esempio una filiale. Se il riaddebito dei costi del personale alla controllata USA faccia venir meno le condizioni dipende da come è impostato il singolo caso: va chiarito prima del distacco, non nella dichiarazione dei redditi successiva.

Spesso è il visto a fissare il quadro:

• B-1 ed ESTA: per i viaggi d'affari il Dipartimento di Stato richiede che il dipendente non riceva uno stipendio da una fonte USA. Lo stipendio continua a passare dalla società di casa.
• H-1B: il datore di lavoro deve essere una società negli USA, che paga lo stipendio secondo la Labor Condition Application. L'eccezione dell'articolo 15 di regola è quindi esclusa.
• L-1 ed E-2: qui dipende da come è impostato il distacco: lo stipendio può passare dalla società in Europa, dalla società USA o essere suddiviso. In un distacco di più anni i giorni superano comunque i 183, quindi di regola gli USA possono tassare.

Quale visto si adatta a quale distacco lo spiega l'articolo Quale visto per il distacco?. Se il dipendente non lavora negli USA ma da casa per la società americana, valgono altre regole; l'aspetto contrattuale è nell'articolo sul contratto di lavoro senza presenza negli USA.

L'accordo di sicurezza sociale del tuo Paese con gli Stati Uniti

Italia. L'accordo tra Italia e Stati Uniti è stato concluso il 23 maggio 1973, ratificato con la Legge n. 86 del 24 febbraio 1975 ed è in vigore dal 1° novembre 1978. L'accordo aggiuntivo del 17 aprile 1984 (Legge n. 609 del 14 ottobre 1985), in vigore dal 1° gennaio 1986, non ha modificato le regole su copertura e contributi. I punti principali:

• Regola generale: il lavoro è coperto solo dal sistema del Paese in cui viene svolto.
• Distacco: a differenza della maggior parte degli accordi statunitensi, l'eccezione principale si basa sulla cittadinanza e vale sia per i dipendenti sia per gli autonomi. Se sei cittadino italiano e lavori negli Stati Uniti per un datore di lavoro italiano, o per un'impresa controllata da una società italiana, resti coperto dalla previdenza italiana, senza un limite di tempo previsto dal testo.
• Scelta del sistema: se sei cittadino italiano o hai la doppia cittadinanza italiana e statunitense e rientreresti in entrambi i sistemi, devi sceglierne uno entro i 3 mesi successivi al mese in cui inizi a lavorare. La scelta si fa chiedendo il certificato di copertura al Paese prescelto; se non scegli in tempo e versi a entrambi i sistemi o a nessuno dei due, sei coperto dall'Italia.
• Autonomi: se sei un lavoratore autonomo di cittadinanza italiana, lavori negli Stati Uniti e vi risiedi, sei assegnato alla copertura statunitense.
• Certificato di copertura: per esentarti dai contributi alla Social Security statunitense, il tuo datore di lavoro in Italia richiede il modulo IT/USA 4 alla sede provinciale INPS competente per la sede del datore di lavoro.
• Totalizzazione: i periodi si sommano. Con almeno sei trimestri di copertura statunitense, la SSA può conteggiare i periodi italiani (un trimestre statunitense ogni 13 settimane di contribuzione italiana, al massimo quattro all'anno) per una prestazione statunitense parziale. Secondo l'INPS, la prestazione italiana in totalizzazione richiede almeno 52 settimane di contributi italiani e quella statunitense almeno 78 settimane; i periodi maturati in Paesi terzi non si possono aggiungere.

Svizzera. L'accordo vigente tra Svizzera e Stati Uniti è stato firmato a Berna il 3 dicembre 2012 ed è in vigore dal 1° agosto 2014, in sostituzione del precedente accordo in vigore dal 1° novembre 1980; l'Ufficio federale delle assicurazioni sociali elenca convenzione e accordo amministrativo a partire da quella data. I punti principali:

• Distacco: se il tuo datore di lavoro, con sede in uno dei due Stati, ti invia nell'altro per un periodo che non si prevede superi i 5 anni, resti soggetto solo all'assicurazione obbligatoria del primo Stato (articolo 7, paragrafo 2). Le autorità competenti possono concordare un'eccezione o una proroga dei 5 anni (articolo 12).
• Familiari: il coniuge e i figli che vivono con te durante il distacco e che non svolgono un'attività lucrativa restano nello stesso sistema (articolo 11).
• Autonomi: se lavori in proprio, sei coperto solo dallo Stato in cui risiedi (articolo 7, paragrafo 4).
• Certificato di copertura: il tuo datore di lavoro in Svizzera richiede il modulo CH/USA 10 alla cassa di compensazione che riscuote i contributi svizzeri.
• Totalizzazione: i periodi svizzeri si sommano a quelli statunitensi solo per la rendita d'invalidità svizzera e solo se raggiungono almeno un anno; l'importo si calcola comunque sui soli periodi svizzeri.
• Pagamento all'estero: le prestazioni di uno Stato sono versate ai cittadini dell'altro che vivono in un Paese terzo alle stesse condizioni previste per i propri cittadini residenti in quel Paese (articolo 5).

Paese per paese, con tutte le fonti: Il fisco del tuo paese

Fonti

1. SSA POMS RS 02001.050, Effective Date of the U.S. - Italian Agreement and Effect on Coverage (03/22/2021)
2. INPS, Sicurezza sociale internazionale: Accordo bilaterale con gli Stati Uniti d'America
3. SSA POMS RS 02001.060, General Coverage Rule for Employment - U.S. - Italian Agreement (09/14/2022)
4. SSA POMS RS 02001.065, Nationality Rule in the U.S. - Italian Agreement (09/14/2022)
5. SSA POMS RS 02001.070, Election of Coverage - Italians and Dual Nationals (09/14/2022)
6. SSA, Totalization Agreement with Italy (pamphlet page; web.archive.org snapshot of 3 Sep 2026)
7. SSA POMS GN 01705.120, U.S. Totalization Benefits under the U.S. - Italian Agreement
8. SSA, Agreement text: US-Switzerland social security agreement of 3 December 2012 (web.archive.org snapshot of 13 May 2026)
9. OFAS, Liste des conventions de sécurité sociale (état au 1er janvier 2026)
10. SSA, Totalization Agreement with Switzerland (pamphlet; web.archive.org snapshot of 17 Jun 2026)

La convenzione fiscale del tuo Paese con gli Stati Uniti: dividendi e pensioni

Se ricevi dividendi da una società statunitense o una pensione da uno dei due Stati, la convenzione contro le doppie imposizioni tra il tuo Paese e gli Stati Uniti fissa quanto può trattenere il fisco americano e dove viene tassata la pensione. La convenzione Italia-USA, firmata a Washington il 25 agosto 1999, è in vigore dal 16 dicembre 2009. Secondo l'elenco dell'IRS, si applica in generale dal 1° gennaio 2010. La convenzione Svizzera-USA del 2 ottobre 1996 è in vigore dal 19 dicembre 1997. È stata modificata dal protocollo del 23 settembre 2009, in vigore dal 20 settembre 2019.

Voce	Italia	Svizzera
Dividendi USA a una società con partecipazione rilevante	Massimo 5 % del lordo, se la società beneficiaria possiede almeno il 25 % delle azioni con diritto di voto per un periodo di 12 mesi che termina alla data di delibera del dividendo	Massimo 5 %, se la società beneficiaria detiene direttamente almeno il 10 % dei diritti di voto
Dividendi USA in tutti gli altri casi (portafoglio, persone fisiche)	Massimo 15 %	Massimo 15 %
Aliquota 0 %	Nessuna	Solo per fondi pensione, istituzioni simili o piani pensionistici individuali costituiti in Svizzera e posseduti da un residente svizzero. Serve il riconoscimento dell'autorità competente e l'ente non deve controllare la società che paga. Nessuno 0 % per le società madri
Pensioni private e aziendali per lavoro passato	Tassabili solo nello Stato di residenza del beneficiario	Tassabili solo nello Stato di residenza del beneficiario
Previdenza sociale	Solo nello Stato di residenza: la Social Security USA pagata a un residente in Italia è tassata solo in Italia, la pensione INPS pagata a un residente negli USA solo negli USA	Tassabile nello Stato di residenza; lo Stato che paga può prelevare anche lui fino al 15 % dell'importo lordo
Pensioni pubbliche	La pensione pagata dall'Italia (o da un suo ente territoriale) per servizi resi è tassabile solo in Italia, salvo che il beneficiario sia residente e cittadino degli Stati Uniti	Stessa regola della previdenza sociale: tassazione nello Stato di residenza e massimo 15 % nello Stato che paga

Per l'Italia le aliquote ridotte valgono solo se superi la clausola di limitazione dei benefici del Protocollo. Una persona fisica residente la supera. Una società non quotata la supera se, in almeno metà dei giorni dell'anno, almeno il 50 % di ogni classe di azioni è posseduto da persone qualificate. Inoltre meno del 50 % del suo reddito lordo deve andare in pagamenti deducibili a soggetti non residenti in nessuno dei due Stati.

Se sei cittadino statunitense, tieni conto della clausola di salvaguardia. Nella convenzione con l'Italia, gli Stati Uniti possono tassare i propri residenti e cittadini come se la convenzione non esistesse, salvo i benefici elencati all'articolo 1(3). Questa clausola però non prevale sull'articolo 18(2) se sei residente in Italia e cittadino italiano, anche con doppia cittadinanza. Nella convenzione con la Svizzera, gli Stati Uniti possono tassare i propri cittadini, compresi gli ex cittadini, come se la convenzione non fosse in vigore. Le eccezioni dell'articolo 1(3)(b), che includono l'articolo 19(1) e (2), proteggono solo chi non è cittadino USA né titolare di status di immigrato. L'articolo 19(4) sulla previdenza sociale non figura nell'elenco generale di eccezioni dell'articolo 1(3)(a).

Paese per paese, con tutte le fonti: Il fisco del tuo paese

Fonti

1. Ministero dell'Economia e delle Finanze, Dipartimento delle Finanze, Convenzioni per evitare le doppie imposizioni (treaty list)
2. IRS, Table 3. List of Tax Treaties (updated through September 26, 2025)
3. Convention between the Government of the United States of America and the Government of the Italian Republic for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and the prevention of fraud or fiscal evasion, with Protocol, signed Washington 25 August 1999 (US Treasury text), Article 10(2)(a)
4. Fedlex RS 0.672.933.61, Convention between Switzerland and the United States on taxes on income of 2 October 1996, consolidated French version (état le 13 octobre 2022)
5. SFI, Liste des conventions de double imposition (état au 01.01.2026)

4Il lato americano: resident o nonresident

Se gli USA hanno il diritto di tassare, tutto dipende da come viene considerato lì il dipendente. Un resident alien è tassato come un americano sul reddito mondiale e presenta il Form 1040. Un nonresident alien è tassato solo sui redditi di fonte USA e su quelli derivanti da un'attività svolta negli USA, e presenta il Form 1040-NR. Lo stipendio per lavoro svolto negli USA è in linea di principio reddito di fonte USA. Un'eccezione ristretta vale solo per soggiorni di al massimo 90 giorni con al massimo 3.000 $ di stipendio da un datore di lavoro senza attività negli USA.

Nei distacchi capitano spesso tre situazioni:

• Meno di 183 giorni all'anno, ma il test è soddisfatto. Chi nell'anno in corso resta sotto i 183 giorni, ha sempre un domicilio fiscale all'estero, lì ha legami più stretti e non ha avviato passi verso la green card, può restare nonresident con la Closer Connection Exception. Per questo c'è il Form 8840.
• L'anno dell'arrivo e l'anno del rientro. Chi nel corso dell'anno diventa resident o smette di esserlo ha un anno dual-status: in parte nonresident, in parte resident, con regole proprie per la dichiarazione.
• Residenza nel Paese d'origine secondo la convenzione. Chi secondo la convenzione è residente nel Paese d'origine è trattato come nonresident ai fini dell'imposta sul reddito USA e lo dichiara con il Form 8833.

La dichiarazione del tuo dipendente la prepariamo noi come dichiarazione dei redditi USA, in inglese e tenendo d'occhio entrambi i Paesi.

5Ritenute, FICA e buste paga negli USA

Se lo stipendio lo paga una società USA, è lei a trattenere e versare l'imposta federale sul reddito. A questa si aggiungono i contributi del Federal Insurance Contributions Act, in breve FICA: 6,2 per cento per Social Security e 1,45 per cento per Medicare, a carico del dipendente e di nuovo del datore di lavoro. Nel 2026 la Social Security si applica agli stipendi fino a 184.500 $, Medicare senza tetto. Sugli stipendi oltre 200.000 $ nell'anno solare il datore di lavoro trattiene in più lo 0,9 per cento di Additional Medicare Tax, senza quota propria.

La FICA non dipende né dalla cittadinanza né dalla residenza fiscale: secondo l'IRS, i contributi si applicano in linea di principio a tutti i salari per lavoro svolto negli USA, indipendentemente dalla provenienza di dipendente e datore di lavoro. L'unica esenzione arriva dalla convenzione sulla sicurezza sociale, se c'è il certificato rilasciato dal paese d'origine.

Il livello federale è solo una parte. Stati e comuni hanno ritenute e contributi propri, e quali si applicano dipende dal luogo di lavoro. Per la società USA significa: registrazione come datore di lavoro, buste paga regolari, dichiarazioni e a fine anno il Form W-2. Come funziona la gestione delle paghe negli USA lo spiega il nostro articolo Buste paga negli USA.

6Previdenza sociale: accordi e certificato

Per la previdenza sociale non valgono le convenzioni fiscali, ma accordi specifici sulla sicurezza sociale, come quelli con Germania, Austria e Svizzera. Il principio è ovunque lo stesso: chi viene inviato temporaneamente dal proprio datore di lavoro nell'altro Paese resta fino a cinque anni nel sistema del Paese d'origine e nel Paese ospitante non versa contributi per questi rami.

7Il lato del Paese d'origine: esenzione, riserva di progressività, credito d'imposta

Se il diritto di tassare spetta agli USA, il Paese d'origine deve evitare la doppia imposizione. Germania, Austria e Svizzera, per esempio, lo fanno in modi diversi.

Chi rinuncia del tutto alla residenza nel proprio Paese e si trasferisce negli USA rientra in un caso diverso: termina l'obbligo fiscale illimitato nel Paese d'origine, con conseguenze specifiche. Per le imposte nel Paese d'origine al momento del trasferimento, leggi il nostro articolo Trasferimento: le imposte nel Paese d'origine.

8Cosa deve prevedere il contratto di distacco sullo stipendio

Dalle regole viste sopra si capisce cosa va messo nero su bianco in un contratto di distacco o in un accordo integrativo, prima che il collaboratore parta:

• Chi è il datore di lavoro e chi paga: l'azienda nel Paese d'origine, la società USA o entrambe con quote di stipendio separate, in quale valuta e su quale conto.
• Chi sostiene i costi: se e come il costo del lavoro viene riaddebitato alla società USA, in linea con la struttura fiscale tra capogruppo e controllata.
• La durata: i giorni previsti negli USA per anno solare e per ogni periodo di dodici mesi, e il limite di cinque anni per la previdenza sociale.
• Le dichiarazioni dei redditi: chi prepara e paga le dichiarazioni nei due Paesi, e chi si fa carico delle imposte aggiuntive causate dal distacco.
• Il rientro: cosa succede a stipendio, assicurazione e casa nel Paese d'origine se il distacco finisce prima del previsto.

La nostra Strategia fiscale definisce la struttura tra la capogruppo europea e la controllata USA, compreso il riaddebito dei costi del personale. I costi del visto li trovi, per l'H-1B, nella pagina H-1B: costi e tasse e, per l'L-1, nella pagina L-1: costi e tasse.

In sintesi

• Secondo le convenzioni con Germania, Austria e Svizzera, per fare un esempio, il reddito da lavoro resta tassabile solo nel Paese d'origine se sono soddisfatte tre condizioni: al massimo 183 giorni negli USA, lo stipendio è pagato da un datore di lavoro fuori dagli USA e non è a carico di una stabile organizzazione negli USA.
• Negli USA è il Substantial Presence Test a stabilire la residenza fiscale; la FICA è pari al 6,2 e all'1,45 per cento per ciascuna parte.
• Con il certificato previsto dalla convenzione sulla sicurezza sociale, il dipendente resta fino a cinque anni nel sistema previdenziale del suo paese ed è esente dalla Social Security negli USA.

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